【導(dǎo)讀】稅率，所以，計(jì)算比較煩鎖。運(yùn)用速算扣除數(shù)計(jì)算法，可以簡(jiǎn)化計(jì)算過程。率，先用全額累進(jìn)方法計(jì)算出稅額，再減去超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)征稅額以后的差額。工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見表。例1：某納稅人月薪3500元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。個(gè)人所得稅稅額。由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對(duì)其所得計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)。生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。部分，可據(jù)實(shí)扣除超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。8．企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　

【正文】 過 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過 183日但不滿 1年的個(gè)人納稅義 務(wù)的確定。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過 183日但不滿 1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國境內(nèi)企業(yè)或高層管理人員，不予征收個(gè)人所得稅。 上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi) 機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過 183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過 90日或 183日的，可以待達(dá)到 90日或 183日后的次月 7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。 4．關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿 1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 28 頁 共 32 頁 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿 1年而不超過 5年的個(gè)人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由 中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。 上述個(gè)人，在 1個(gè)月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或 個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按規(guī)定的期限申報(bào)繳納。 5．中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定。 擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人［注：指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)］，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用前述 2項(xiàng)、 3項(xiàng)的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起；至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依 照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。 6．不滿 1個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算。 屬于前述情況中的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿 1個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 29 頁 共 32 頁 全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率 — 速算扣除數(shù)）當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)247。當(dāng)月天數(shù) 如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。 下面，我們舉例說明在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得的工資薪金所 得的征稅問題： 例 15：某外籍個(gè)人在 2020年 1月 1日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資 20200 元，同時(shí)，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資 4000美元。其大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)， 2020 年來華工作時(shí)間累計(jì)為 180 天。根據(jù)規(guī)定，其 2020年度在我國的納稅義務(wù)確定為： （ 1）由于其系屬企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于 2020年 1月 1日起至 12月 31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月 20200元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納 個(gè)人所得稅。 （ 2）由于其 2020年來華工作時(shí)間末超過 183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國可免予申報(bào)納稅（如果該個(gè)人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳、臺(tái)居民，則其由境外雇主按每月 4000 美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 30 頁 共 32 頁 于在我國境內(nèi) 180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國境內(nèi)企業(yè)每月支付的 20200元工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅）。 （十）兩個(gè)以上的納稅入共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題 兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得的（如共同寫作一部 著作而取得稿酬所得），可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。 例 16：甲、乙兩個(gè)人合著一本書，共得稿費(fèi)收入 1600元。若每人平分，即一人各得 800元，那么。兩人分別減除費(fèi)用 800元后，沒有余額，也就不用納稅。若甲分得 1000 元，乙分得 600 元，則甲需納稅 28元 [（ 1000— 800） 20％（ 1— 30％） 1，而乙則不用繳納個(gè)人所得稅。 在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算時(shí)，還有一個(gè)問題需要解決，即企業(yè)和個(gè)人的外幣收入如何折合成人民幣計(jì)算納稅的問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局 1995年 9月 12日通知規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，仍統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算繳納稅款；企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。套算公式為： 某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià)＝美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)247。紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 31 頁 共 32 頁 的匯價(jià) 人民幣的匯價(jià)的基準(zhǔn)匯價(jià)該種貨幣的匯價(jià) （十一 ）關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題 1．《個(gè)人所得稅法》第四條第七款所說的可以免征個(gè)人所得稅的“退職費(fèi)”，是指?jìng)€(gè)人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)［ 1978］ 104 號(hào)）規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。 2．個(gè)人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較 大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況，依照《個(gè)人所得稅法》有關(guān)工資、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資。薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按 6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣并于次月 7日內(nèi)繳入國庫。個(gè)人退職后 6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得 稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 （十二）關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后征收個(gè)人所得稅問題 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 32 頁 共 32 頁 對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收人，應(yīng)在減除 800元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按 12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。用公式表示為： 應(yīng)納稅額＝［（全年基本收入和效益收入247。 12— 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)） 稅率 — 速算扣除數(shù)］ 12