【正文】 例 14：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員， 2020年 10月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為 7200 元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資 900元。同 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 24 頁 共 32 頁 時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （七）關(guān)于個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題 1．個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。 （四）關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題 個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 12— 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率 — 速算扣除數(shù)］ 12 例 13：某納稅義務(wù)人是煤礦采掘工人，其一納稅年度各月工資收入、預(yù)繳稅款情況見下表（已按月預(yù)繳個(gè)人所得稅款共 190元）。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月 7日內(nèi)申報(bào)納稅。 例 12：公民馬某月工資為 700元，年末一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金 2020元。 （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000247。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 17 頁 共 32 頁 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 ＝（收入總額 — 財(cái)產(chǎn)原值 — 合理稅費(fèi)） 20％ 例 l0：某人建房一棟，造價(jià) 36000 元，支付費(fèi)用 2020 元。 假定上例中，當(dāng)年 2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用 500元，有維修部門的正式收據(jù)。 財(cái)產(chǎn)租憑收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。 個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用： 1．財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)； 2．由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 15 頁 共 32 頁 3．稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)產(chǎn)租賃所得以 1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。請計(jì)算其應(yīng)納稅額。 例 7：某儲戶 1999年 1月 1日存入銀行一年期定期存款 50000元，年利率為 3． 78％，存款到期日即 2020年 1月 1日把存款全部取出。 76％ ＝ 48421． 05（元） （ 2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝ 48421． 0530 ％ — 2020＝ 12526． 32（元） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 11 頁 共 32 頁 五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 稿酬所 得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： （一）每次收入不足 4000元的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率（ 1— 30％） ＝（每次收入額 — 800） 20％（ 1— 30％） （二）每次收入在 4000元以上的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率（ 1— 30％） ＝每次收入額（ 1— 20％） 20％（ 1— 30％） 例 6：某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的書稿酬收入 20200元，請計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。當(dāng)級換算系數(shù) （ 2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 — 速算扣除數(shù) 上述公式中：公式 1（ 1）和 2（ 1）中的稅率，是指不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對應(yīng)的稅率；公式 1（ 2）和 2（ 2）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額 按含稅級距所對應(yīng)的稅率。 應(yīng)納稅額＝每次收入額（ 1－ 20％）適用稅率－速算扣除數(shù) ＝ 40000（ 1－ 20％） 30％－ 2020＝ 7600（元） （四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法： 如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算承包人 2020年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 32 頁 在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度。（ 1— 應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁 共 32 頁 應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： 企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。計(jì)算公式如下： （ 1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得 （ 2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額稅率 — 速算扣除數(shù) （ 3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得247。 6．企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 2％的部分，可據(jù)實(shí)扣除超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 3．投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。 凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的規(guī)定確定。 2．個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅 的，不再計(jì)算征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得計(jì)征個(gè)人所得稅。請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見表。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁 共 32 頁 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所顧仁榮 依照稅法規(guī)定的適用稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計(jì)算如下： 一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（每月收入額－ 800元或４ 000元）適用稅率－速算扣除數(shù) 這里需要說明的是：由于工資、薪金所得在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得額時(shí)，適用的是超額累進(jìn)稅率，所以，計(jì)算比較煩鎖。當(dāng)超額累進(jìn)稅率表中的級距和稅率確定以后，各級速算扣除數(shù)也固定不變，成為計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的常數(shù)。 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝ 3500— 800＝ 2700（元） （ 2）應(yīng)納稅額＝ 270015 ％ — 125＝ 280（元） 例 2：某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人）， 2020 年 5月份取得 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 2 頁 共 32 頁 由該企業(yè)發(fā)放的工資收入 10000元人民幣。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 3 頁 共 32 頁 （二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)見表 對 個(gè)人獨(dú)資