【正文】 程備料款250000元。?借：銀行存款250000?貸：預收賬款—預收備料款250000?例2月中，企業(yè)填列“工程價款預支賬單”，向發(fā)包單位預收上半月的工程進度款80000元。?借：銀行存款80000?貸：預收賬款—預收工程款80000?例3月末，企業(yè)提出“工程價款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算：本月已完工程價款170000元，按規(guī)定應扣還預收工程款80000元、預收備料款5000元。?借：應收賬款—應收工程款170000?貸：工程結(jié)算170000?借：預收賬款—預收工程款80000?—預收備料款5000?貸：應收賬款—應收工程款85000?例4企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價款85000元。?借：銀行存款85000?貸：應收賬款———應收工程款85000?施工企業(yè)作為總包單位向建設單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。他們之間的關系是：分包單位應對總包單位負責，總包單位則對發(fā)包單位負責。分包單位所完成的工程，應通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算。?例1企業(yè)通過銀行向分包單位預付備料款15000元。?借：預付賬款—預付分包單位款15000?貸：銀行存款15000?例2企業(yè)已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價值15000元，抵作預付備料款。?借：預付賬款—預付分包單位款15000?貸：預收賬款—預收工程款15000?例3月中，企業(yè)按工程分包合同規(guī)定預付給分包單位上半月的工程進度款28000元。?借：預付賬款—預付分包單位款28000?貸：銀行存款28000?例4月終，企業(yè)根據(jù)分包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應付分包單位已完工程價款52000元。?借：工程施工52000?貸：應付賬款—應付工程款52000?例5企業(yè)按工程合同規(guī)定，從應付分包單位工程款中扣回預付備料款5000元，預付工程款28000元。?借：應付賬款—應付工程款33000?貸：預付賬款—預付分包單位款33000?例6企業(yè)以銀行存款支付分包單位已完工程價款19000元。?借：應付賬款—應付工程款19000?貸：銀行存款19000第十一章收入與費用的確認與核算????????總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。?三層含義：一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件；二是在什么時間確認合同收入和合同費用；三是完工百分比法的含義及運用。?建造合同準則有關合同分立與合同合并的條款，實際上是確定建造合同會計核算對象的規(guī)范。?一般情況下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。?如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，準則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應按準則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，準則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應按準則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。合同分立?如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下每項資產(chǎn)應分立為單項合同處理：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。?例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見；房屋的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋的預算成本為370萬元，食堂的預算成本為130萬元。?追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：(一)該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的(一項或數(shù)項)資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。合同合并?一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：?（1）該組合同按一攬子交易簽訂；?（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；?（3）該組合同同時或依次履行。?例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個工程將由該建造承包商同時施工，并根據(jù)整個項目的施工進度辦理價款結(jié)算。?按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計或不能可靠估計。?建造合同結(jié)果不能可靠估計時，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。固定造價合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計量；（2）與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量。成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。?企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；（3）已完合同工作的測量。?1．累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進度的方法。合同完工進度=（累計實際發(fā)生的合同成本247。合同預計總成本）100%?例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設期為三年。第一年，實際發(fā)生合同成本300萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。?根據(jù)資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度=300／（300＋520）100％=37％第二年合同完工進度=（300＋400）／（300＋400＋150）100％=82％注意事項?累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。?例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預計總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的161。176。工程施工Ａ工程161。177。帳戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元；材料費380萬元；機械使用費100萬元；其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。?計算第一年的完工進度如下：合同完工進度＝（680－80）/1000100％＝60％?例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。該項合同的Ａ、Ｂ兩項工程密切相關，客戶要求同時施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。?第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預計為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進度，向乙公司支付了Ｂ工程的進度款250萬元，并向乙公司預付了下年度備料款50萬元。?甲公司根據(jù)上述資料計算確定該項建造合同第一年的完工進度如下：　　合同完工進度＝（450＋250）/（450＋150＋400）100％＝70％?2．已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。合同完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量247。合同預計總工作量100%?某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。?根據(jù)上述資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度＝（30/100）100％＝30％第二年合同完工進度＝（30＋40）/100100％＝70％?3．已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定。?例如，某建筑公司承建一項水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達合同總工作量的80％。則該合同的完工進度為80％。當年應確認的合同收入=合同總收入完工進度以前年度累計已確認的收入當年確認的毛利=（合同總收入合同預計總成本）完工進度以前年度累計已確認的毛利當年確認的合同費用=當年確認的合同收入當年確認的合同毛利?例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計算第一年完工進度為30％，第二年完工進度已達80％，經(jīng)測定前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。?根據(jù)上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下：單位（萬元）第一年確認的合同收入＝100030％＝300第一年確認的合同毛利＝（1000－800）30％＝60第一年確認的合同費用＝300－60＝240?其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本2400000工程施工合同毛利600000貸：主營業(yè)務收入3000000第二年確認的合同收入＝（100080％）－300＝500（萬元）第二年確認的合同毛利＝（1000－800）80％－60＝100（萬元）第二年確認的合同費用＝500－100＝400（萬元）?其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本4000000工程施工合同毛利1000000貸：主營業(yè)務收入5000000第三年確認的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）第三年確認的合同費用＝200－90＝110（萬元）?其帳務處理是：借：主營業(yè)務成本1100000　工程施工合同毛利900000貸：主營業(yè)務收入2000000建造合同的結(jié)果不能可靠估計的?（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用，即確認的合同收入等于合同費用；?（2）合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。?例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。?公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。?其帳務處理如下：借：主營業(yè)務成本400000貸：主營業(yè)務收入400000?假定該公司當年與客戶只辦理價款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財務危機，其余款項可能收不回來。?該公司只將15萬元確認為當年的收入，40萬元應確認為當年的費用。?其帳務處理如下：借：主營業(yè)務成本400000貸：主營業(yè)務收入150000工程施工合同毛利250000?如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。?例如，某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預計總成本為90萬元。第一年實際發(fā)生成本63萬元，年末，預計為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。?該公司應在年末時進行如下會計處理：第一年合同完工進度＝63/（63+42）100％＝60％第一年確認的合同收入＝合同總收入60％＝10060％＝60（萬元）第一年確認的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕60％＝－3（萬元）第一年應確認的合同費用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（萬元）第一年預計的合同損失＝〔（63＋42）－100〕（1－60％）＝2（萬元）?其賬務處理為：借：主營業(yè)務成本630000貸：主營業(yè)務收入600000工程施工毛利30000同時，借：資產(chǎn)減值損失161。170。161。170。合同預計損失20000貸：存貨跌價準備161。170。161。170。預計損失準備20000?例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2007年7月開工，預計2008年10月完工。到2007年底，建造該項工程的有關資料如下：2007年底至目前為止已發(fā)生的成本2000000完成合同尚需發(fā)生成本　6000000已結(jié)算工程價款　　　　1800000實際收到價款　　　　　1500000?確定2007年的合同完工進度（請大家計算）07年完工進度25％　　?計量確認07年的收入、費用和毛利（請大家計算）2007年?年末累計以前年度確認本年度確認?收入?。?00000025％）　0　　　2250000?毛利　（100000025％）　0　　　250000?費用　?。ㄊ杖耄　?　　　2000000?請大家編制有關會計分錄，并在會計報表中披露有關信息2007年的會計分錄?（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工2000000貸：應付工資、原材料等2000000?（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應收賬款1800000貸：工程結(jié)算1800000?（3）登記已收的工程價款借：銀行存款1500000貸：應收賬款1500000?（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工毛利250000主營業(yè)務成本2000000貸：主營業(yè)務收入22500002007年建造合同在會計報表中的披露?（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：已完工尚未結(jié)算款：本項目應在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)工程施工科目余額減工程結(jié)算科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。?（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業(yè)務收入：根據(jù)主營業(yè)務收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②主營業(yè)務成本：根據(jù)主營業(yè)