【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 方法?（一）一次攤銷法?方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。?適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。?（二）分期攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期的攤銷額。?適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（三）分次攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷額。?適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（四）定額攤銷法?方法：根據(jù)每月實(shí)際完成的實(shí)物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本月攤銷額。?計(jì)算公式：?周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實(shí)物工程量單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額?適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?注意：周轉(zhuǎn)材料無(wú)論采用那種攤銷方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異，因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào)廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。?計(jì)算公式：?報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額已提攤銷額?應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本殘料價(jià)值?已提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本）?對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。?設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶?“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”、“周轉(zhuǎn)材料—在用”和“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫(kù)存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。?周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）?——周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)（類別、品種規(guī)格）?——周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）?周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理?企業(yè)外購(gòu)、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。?施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。?例：施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計(jì)劃成本2000元。?借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000?貸：原材料2000?領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記161。176。工程施工161。177。等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫(kù)時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?報(bào)廢補(bǔ)提攤銷時(shí)，將補(bǔ)提攤銷額，借記161。176。工程施工161。177。等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記161。176。原材料161。177。等科目，貸記161。176。工程施工161。177。等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?例集團(tuán)公司所屬某項(xiàng)目部在2010年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計(jì)劃價(jià)格為308元。6月末工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，有5立方米模板報(bào)廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計(jì)價(jià)值200元。材料成本差異分?jǐn)偮蕿?%。按161。176。五五161。177。攤銷法進(jìn)行核算。?相關(guān)計(jì)算如下：?5月份領(lǐng)用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：30810＝3,080元?5月份模板攤銷額為：308050%＝1,540元?5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：15402%＝308元?6月份報(bào)廢模板攤銷額為：530850%＝770元?6月份報(bào)廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：7702%＝154元?5月份領(lǐng)用模板時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在用周轉(zhuǎn)材料　3,080?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料3,080?5月份模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本　　1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷　1,540?5月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，分錄如下：?借：工程施工——合同成本　　308?　貸：材料成本差異　　　　　308?6月份報(bào)廢模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本　　　770?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷　770?6月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本154?　貸：材料成本差異　　　　　154?將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為原材料入庫(kù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：原材料200?貸：工程施工161。170。161。170。合同成本200?6月末將模板攤銷額注銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下?借：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在用周轉(zhuǎn)材料1,540?低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。?低值易耗品攤銷方法?一次攤銷法?方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。?優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單。?缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。?分期攤銷法?方法：根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用中去。?優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。?缺點(diǎn)：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷。?五五攤銷法?方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，再將其余的50%（扣除收回的殘料價(jià)值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種方法。?優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡(jiǎn)化了核算工作。?缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷?設(shè)置“低值易耗品”賬戶?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“低值易耗品—在庫(kù)”、“低值易耗品—在用”和“低值易耗品—攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)低值易耗品的庫(kù)存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。?各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點(diǎn)制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程項(xiàng)目竣工或停建時(shí)，不論是否到年終，都要進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。?存貨清查的程序是：（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的截止日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財(cái)務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。（三）進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，實(shí)物保管人員必須參加實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢尺、檢斤、檢件）、核對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號(hào)不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。?（四）核對(duì)賬目。要將倉(cāng)庫(kù)保管員的實(shí)物賬與物資主管部門的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門的明細(xì)賬與物資主管部門的明細(xì)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)及時(shí)查清原因，進(jìn)行更正。?（五）編制清查盤點(diǎn)表。清查盤點(diǎn)表應(yīng)按存貨類別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門核實(shí)，并分別在清查盤點(diǎn)表上簽字。（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出處理意見(jiàn)，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)行處理。?（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見(jiàn)調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。?臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。?臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容：?（1）大型臨時(shí)設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；?（2）小型臨時(shí)設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。?（四）臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理?臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建核算?⑴購(gòu)入的：?借：臨時(shí)設(shè)施貸：銀行存款?⑵搭建的：?①搭建時(shí)：?借：在建工程?貸：應(yīng)付工資?原材料?例某公司搭建臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)過(guò)程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：在建工程　　　　　250,000?　貸：原材料　　　　　193,000?應(yīng)付工資　　　　50,000?應(yīng)付福利費(fèi)　　　7,000?搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：臨時(shí)設(shè)施　　　　　　250,000?　貸：在建工程　　　　　250,000?臨時(shí)設(shè)施攤銷核算?借：工程施工?貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷?采用“分期攤銷法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。?上述臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉(cāng)庫(kù)價(jià)值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷：?月攤銷額＝＝10,000?借：工程施工　　　10,000?　貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷　10,000?臨時(shí)設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理?臨時(shí)設(shè)施攤銷?貸：臨時(shí)設(shè)施?（2）支付拆除費(fèi)用：?借：臨時(shí)設(shè)施清理?貸：應(yīng)付工資?（3）回收材料入庫(kù)：?借：原材料?貸：臨時(shí)設(shè)施清理?（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益?借：臨時(shí)設(shè)施清理?貸：營(yíng)業(yè)外收入?例某公司在工程完工時(shí)將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時(shí)辦公室和倉(cāng)庫(kù)拆除清理，在清理過(guò)程中，共發(fā)生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價(jià)20,000元入庫(kù)。?開(kāi)始清理臨時(shí)設(shè)施、注銷臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷額時(shí)：?借：臨時(shí)設(shè)施清理　30,000?臨時(shí)設(shè)施攤銷220,000?　貸：臨時(shí)設(shè)施　　　　250,000?發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：?借：臨時(shí)設(shè)施清理　5,000?　貸：應(yīng)付工資　　　　　5,000?收回殘料作價(jià)入庫(kù)時(shí)：?借：原材料　　20,000?　貸：臨時(shí)設(shè)施清理　　20,000?清理?yè)p益：?借：營(yíng)業(yè)外支出?—處理臨時(shí)設(shè)施凈損失　　150,00?　貸：臨時(shí)設(shè)施清理　　　15,000第四章施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算?????（一）建造合同僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡(jiǎn)單，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同作為一個(gè)成本核算對(duì)象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項(xiàng)僅包括土方開(kāi)挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。?（二）建造合同僅僅包括一個(gè)工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對(duì)象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開(kāi)挖和支護(hù)兩個(gè)成本核算對(duì)象。?（三）建造合同包括多個(gè)單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)單項(xiàng)工程設(shè)置成本核算對(duì)象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實(shí)物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對(duì)象。?（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開(kāi)竣工時(shí)間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個(gè)成本核算對(duì)象。?（五）實(shí)行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個(gè)成本核算對(duì)象。?合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。?161。176。直接費(fèi)用161。177。是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。?161。176。間接費(fèi)用161。177。是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。?合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用耗用的材料費(fèi)用耗用的機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用?間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。?間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。施工企業(yè)成本核算的流程?在施工生產(chǎn)過(guò)程中，為了及時(shí)歸集、準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置?4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工費(fèi)410401**02直接材料費(fèi)410401**03機(jī)械使用費(fèi)410401**04其他直接費(fèi)410401**05間接費(fèi)用410401**06分包費(fèi)用410402合同毛利“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶“工程施工合同成本”明細(xì)賬?將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；?期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；?期末，按161。176。輔助生產(chǎn)161。177?？颇克鶎倜骷?xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對(duì)象的受益程度分配計(jì)入161。176。工程施工161。177。、161。176。機(jī)械作業(yè)161。177。等成本科目；?期末，編制機(jī)械費(fèi)用分配表，將歸集在161。176。機(jī)械作業(yè)161。177?？颇恐械臋C(jī)械使用費(fèi)按照成本對(duì)象的受益程度進(jìn)行分配，計(jì)入161。176。工程施工161。177?？颇浚?編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在161。176。制造費(fèi)用161。177?？颇恐械拈g接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本。工程成本的具體核算人工費(fèi)的核算直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有161。176。直接人工費(fèi)161。177。成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入161。176。工程施工161。177。和所屬工程成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入161。176。直接人工費(fèi)161。177。成本項(xiàng)目）；以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨(dú)立核算，設(shè)有161。