【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(簡(jiǎn)稱“舊股”)，新股的成本應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以、從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上?！　±篈公司系由甲、乙兩個(gè)投資者共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司；每位股東均出資500萬(wàn)元，A公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，現(xiàn)擬將A公司的一個(gè)分部分立設(shè)立B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營(yíng)且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權(quán)外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為3800萬(wàn)元、2500萬(wàn)元和1300萬(wàn)元，評(píng)估后價(jià)值分別為4500萬(wàn)元、2500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元；分立后B公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為1600萬(wàn)元、900萬(wàn)元和700萬(wàn)元，評(píng)估后價(jià)值分別為1800萬(wàn)元、900萬(wàn)元和900萬(wàn)元。 　　根據(jù)上例，有關(guān)當(dāng)事各方的所得稅處理為： 　　（一）由于企業(yè)分立時(shí)未發(fā)生非股權(quán)支付額，對(duì)A公司不計(jì)算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價(jià)值200萬(wàn)元，但視為免稅重組。 　　（二）A公司在分立時(shí)如果有未超過(guò)法定抵虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司的比例進(jìn)行分配，由B公司在分立后的剩余補(bǔ)虧年限內(nèi)彌補(bǔ)。 　?。ㄈ┯捎贐公司在建賬時(shí)，系按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，對(duì)其高于賬面價(jià)值的200萬(wàn)元在以后各年應(yīng)逐年據(jù)實(shí)調(diào)整或進(jìn)行綜合調(diào)整。假定采用綜合調(diào)整法，期限10年，則每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。 　?。ㄋ模┘俣˙公司的注冊(cè)資本為700萬(wàn)元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權(quán)份額為350萬(wàn)元。由于在免稅業(yè)務(wù)中對(duì)A公司的兩位股東未計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅，國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)中對(duì)被分立公司股東的股權(quán)投資計(jì)稅成本的變化作了限制規(guī)定，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，原股東。分立后各相關(guān)企業(yè)的股權(quán)投資計(jì)稅成本應(yīng)與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資，其在A、B公司股權(quán)的計(jì)稅成本只能從下列兩種方法中選擇。 甲、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本為零，在A公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本仍為各500萬(wàn)元。 調(diào)整計(jì)算，首先計(jì)算在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本總額為：股東持有的舊股(A公司)的總成本xB公司分立的凈資產(chǎn)(公允價(jià)值)/A公司原總凈資產(chǎn)(公允價(jià)值)＝1000x(900/2000)＝450(萬(wàn)元)；然后計(jì)算A公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本總額為：股東持有的舊股(A公司)的總成本—B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本＝1000—450=550(萬(wàn)元)。 （五）A公司被分立后，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷分立出去的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬面價(jià)值，但在轉(zhuǎn)銷所有者權(quán)益時(shí)，如果轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”項(xiàng)目，應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)銷的未分配利潤(rùn)和盈余公積具有應(yīng)稅屬性，其中視為對(duì)股東所作的分配額，股東應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳所得稅。（大良稅務(wù)分局）社會(huì)保障性支出會(huì)計(jì)處理 目前對(duì)企業(yè)支付的社會(huì)保障費(fèi)用存在以下幾種會(huì)計(jì)處理方式：一、將社會(huì)保障支出記入“福利費(fèi)”，具體會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提各種保險(xiǎn)基金時(shí)：借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：其他應(yīng)交款——XX保險(xiǎn)支付各種保險(xiǎn)基金時(shí)：借：其他應(yīng)交款——XX保險(xiǎn) 貸：銀行存款 這種會(huì)計(jì)處理是不妥的。福利費(fèi)是企業(yè)對(duì)本單位員工的責(zé)任，而社會(huì)保障支出是企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，換句話說(shuō)是對(duì)所有被雇傭者的責(zé)任，因?yàn)槠髽I(yè)交納的社會(huì)保障費(fèi)用由國(guó)家組成各種社會(huì)保障基金，被所有雇傭者享有，所以根本兩者不是一個(gè)性質(zhì)的業(yè)務(wù)。而且，社會(huì)保障費(fèi)用屬于企業(yè)業(yè)主的責(zé)任，記入福利費(fèi)豈不是要職工來(lái)承擔(dān)業(yè)主的責(zé)任？二、將社會(huì)保障支出記入“管理費(fèi)用”但不記入“應(yīng)付工資”，具體會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提各種保險(xiǎn)基金時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)交款——XX保險(xiǎn)支付各種保險(xiǎn)基金時(shí)：借：其他應(yīng)交款——XX保險(xiǎn) 貸：銀行存款筆者認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理是合適的，社會(huì)保障費(fèi)用是企業(yè)的一種費(fèi)用支出，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)和一般費(fèi)用的處理是一樣的。三、將社會(huì)保障支出記入“管理費(fèi)用”和“應(yīng)付工資”，具體會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提各種保險(xiǎn)基金時(shí)：借：應(yīng)付工資——XX保險(xiǎn) 貸：其他應(yīng)交款——XX保險(xiǎn)支付各種保險(xiǎn)基金時(shí)借：其他應(yīng)交款——XX保險(xiǎn) 貸：銀行存款分配應(yīng)付工資時(shí)借：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）——社會(huì)保障費(fèi) 貸：應(yīng)付工資——XX保險(xiǎn)筆者認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理是不妥的，主要是混淆了企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障支出和職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障支出，其實(shí)這是屬于兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障支出是將工資的一部分作為個(gè)人一種支出行為，是職工個(gè)人對(duì)自己工資的使用，只不過(guò)是委托企業(yè)來(lái)辦理而已，這部分支出已經(jīng)記入“應(yīng)付工資”借方，自然會(huì)分配給存貨。企業(yè)負(fù)擔(dān)的可以不通過(guò)應(yīng)付工資科目，不存在分配問(wèn)題。值得注意的是，上面的分錄是適合職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障支出這種情況的。（大良稅務(wù)分局）企業(yè)稅前補(bǔ)虧的賬務(wù)處理 稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧，簡(jiǎn)稱稅前補(bǔ)虧，指以企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅前的“利潤(rùn)總額”（簡(jiǎn)稱稅前利潤(rùn)），對(duì)已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定并且在彌補(bǔ)期內(nèi)的往年虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)。 一般處理方法：年度終了，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)在稅前結(jié)算后就編制納稅申報(bào)表，并按申報(bào)表的“納稅調(diào)整后所得”進(jìn)行測(cè)算：如果當(dāng)年所得小于或等于往年掛賬虧損中可在稅前彌補(bǔ)的金額，則不必計(jì)算所得稅，可直接將本年全部利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配中，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如果當(dāng)年所得大于往年掛賬虧損中可在稅前彌補(bǔ)的金額，則按兩者的差額和適用稅率計(jì)算所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表后，還要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查調(diào)整意見(jiàn)對(duì)申報(bào)表或會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整：一、調(diào)整上年收益或費(fèi)用。一般納稅調(diào)整事項(xiàng)并不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只要調(diào)增所得額補(bǔ)充計(jì)稅或調(diào)減可在以后年度稅前彌補(bǔ)的虧損額即可；但申報(bào)表審查出的有些應(yīng)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，比如基本建設(shè)費(fèi)用擠占經(jīng)營(yíng)成本，以及其他屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)應(yīng)予更正的事項(xiàng)，則應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。不過(guò)這種調(diào)整不屬嚴(yán)格意義上的納稅調(diào)整，而屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范疇，其一般方法是凡涉及上年利潤(rùn)的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。二、調(diào)整所得稅。不論納稅調(diào)整時(shí)是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只要企業(yè)以審核確定的當(dāng)年所得在稅前彌補(bǔ)往年虧損后仍有剩余所得，而且企業(yè)自測(cè)的所得額與稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的所得額不一致，就必須調(diào)整所得稅，而且一般要通過(guò)下一年度的賬務(wù)處理進(jìn)行操作。股份有限公司調(diào)增上年所得稅的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)減的，做相反分錄。月末，再將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的年初金額。其他企業(yè)按照《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，“由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即調(diào)增上年所得稅的，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)減的，做相反分錄。（陳村稅務(wù)分局 麥榮、郭鳳、康倩彤）年終“雙薪”繳納個(gè)人所得稅有規(guī)定年終將至，許多企業(yè)、單位都會(huì)以“雙薪”、年終獎(jiǎng)金等形式向員工發(fā)放福利或勞動(dòng)報(bào)酬。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位（以下統(tǒng)稱單位）發(fā)放給在中國(guó)境內(nèi)有住所的雇員的年終“雙薪”、年終獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、年終加薪、數(shù)月獎(jiǎng)金等的個(gè)人所得稅有明確規(guī)定：一、年終“雙薪”單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)“雙薪”收入原則上不再扣除費(fèi)用，但發(fā)放“雙薪”當(dāng)月的工資薪金收入不足扣減法定允許扣除費(fèi)用和繳交基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金（以下統(tǒng)稱“四金”）的差額，可以在“雙薪”中扣除。二、對(duì)發(fā)放給雇員的年終獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、年終加薪等屬于全年度獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的個(gè)人收入，其計(jì)稅依據(jù)為年終獎(jiǎng)金（勞動(dòng)分紅、年終加薪等）的全額加上發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金，減去發(fā)放當(dāng)月允許扣除費(fèi)用和“四金”后的余額。稅率根據(jù)年終獎(jiǎng)金（或勞動(dòng)分紅、年終加薪）以所屬月份平均計(jì)算的數(shù)額加上發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金，減去發(fā)放當(dāng)月允許扣除費(fèi)用和“四金”后的余額來(lái)確定（以上計(jì)算無(wú)余額的，確定適用稅率為5%）。如果同一年度發(fā)放了年終獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、年終加薪等幾種同屬于年終獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的個(gè)人收入，只能有其中一種使用上述方法計(jì)算個(gè)人所得稅，且該方法只能使用一次。三、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的收入計(jì)算個(gè)人所得稅。各種形式的數(shù)月獎(jiǎng)金中所屬月份重復(fù)的部分，并入取得收入當(dāng)月的工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅；非重復(fù)部分單獨(dú)作為一個(gè)月的收入計(jì)算個(gè)人所得稅。按以上方法計(jì)征個(gè)人所得稅的年終“雙薪”、年終獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、年終加薪、數(shù)月獎(jiǎng)金，應(yīng)以各單位年初制定的工資分配方案為依據(jù)（不含單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)自定的方案）。否則，一律作為當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征。（勒流稅務(wù)分局）■以案說(shuō)法工效掛鉤企業(yè)年末已提未付工資該如何處理近期，稽查局對(duì)某藥業(yè)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，該企業(yè)實(shí)行工效掛鉤工資管理辦法。在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“應(yīng)付工資”科目年末已提未付工資沒(méi)有作納稅調(diào)整，因此，檢查人員將這部分貸方余額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，追繳其少繳的企業(yè)所得稅，并加收滯納金。對(duì)于上述處理，該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示不理解：該企業(yè)內(nèi)部管理采取當(dāng)月工資下月發(fā)放的辦法，因而12月計(jì)提的工資要等到明年1月才會(huì)發(fā)放，若