【正文】 0 貸：撥入專項(xiàng)資金 150 000[例2]該行政單位根據(jù)所屬單位申請(qǐng)將此撥入款分兩次轉(zhuǎn)撥給所屬單位用于特定的工程項(xiàng)目。 借：撥出專項(xiàng)資金 75 000 貸：銀行存款 75 000[例3] 所屬單位工程項(xiàng)目已完工，經(jīng)財(cái)政和該行政單位批準(zhǔn)，將實(shí)際支出數(shù)120 000元轉(zhuǎn)銷，余額30 000元，交回作為行政單位專用基金。 借：銀行存款 30 000 撥人專項(xiàng)資金 150 000 貸：撥出專項(xiàng)資金 150 000 專用基金——修繕基金 30 000 或： 借：銀行存款 30 000 撥入專項(xiàng)資金 120000貸：撥出專項(xiàng)資金 150 000 借：撥入專項(xiàng)基金 300叩 貸：專用基金一修繕基金 30 000五、補(bǔ)助支出的核算 補(bǔ)助支出指行政單位用非預(yù)算資金或普通基金以補(bǔ)助的方式撥付結(jié)所屬單位的一項(xiàng)支出。 為了核算行政單位對(duì)所屬單位的補(bǔ)助撥款，需設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目。該科目的借方記錄行政單位撥付給所屬單位的補(bǔ)助資金；于年終將補(bǔ)助支出的累計(jì)數(shù)從其貸方轉(zhuǎn)入“普通基金”科目的借方。實(shí)際上是用普通基金作為補(bǔ)助撥給所屬單位。[例1某行政單位根據(jù)實(shí)際情況撥付補(bǔ)助款250 000元給其下屬單位。 借：補(bǔ)助支出 250 000 貸：銀行存款 250 000[例2] 年終將“補(bǔ)助支出”科目借方累計(jì)發(fā)生額800 000元，轉(zhuǎn)入“普通基金”科目。 借：普通基金 800 000 貸：補(bǔ)助支出 800 000六、其他支出的核算 其他支出是指行政單位為所取得的其他收入所發(fā)生的相應(yīng)支出和按規(guī)定向上繳單位繳納的款項(xiàng)。其他支出主要包括行政單位提供設(shè)計(jì)、檢驗(yàn)、技術(shù)、信息咨詢以及提供有償服務(wù)時(shí)獲得其他收入而發(fā)生的相應(yīng)支出；按規(guī)定上繳上級(jí)單位的其他收入款項(xiàng)。 為了核算行政單位的其他支出和上繳款，需設(shè)置“其他支出”科目。該科目借方登記行政單位在獲得其他收入時(shí)發(fā)生的支出和上繳給上級(jí)部門的款項(xiàng)；貸方于年終將累計(jì)發(fā)生的其他支出全數(shù)轉(zhuǎn)入“其他收入”科目借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。[例1)某行政單位按規(guī)定上繳分成收入46 000元。 借：其他支出 46 000 貸：銀行存款 46 000[例2)某行政單位為取得“其他收入”發(fā)生相應(yīng)的其他支出50 000元。 借：其他支出 50000 貸：銀行存款 50000[例3]某行政單位于年終將“其他支出”科目全年累計(jì)發(fā)生額250000元轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。 借：其他收入 250 000 貸：其他支出 250 000 第十三章 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)告的意義和種類一、會(huì)計(jì)報(bào)告的意義 行政單位會(huì)計(jì)將日常核算資料進(jìn)行綜合和整理，定期編制出反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件就是行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告。行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)說明書。 二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。(1) 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分為：資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、往來賬項(xiàng)明細(xì)表、專用基金收支明細(xì)表、基金增減情況明細(xì)表、基本數(shù)字表。 (2)行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表按照其編制時(shí)間分類分為：月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。(2) 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表按編制層次分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求 (1)數(shù)字準(zhǔn)確。 (2)內(nèi)容完整。 (3) 報(bào)送及時(shí)。 第二節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算和結(jié)賬 一、年終清理結(jié)算 年終清理結(jié)算是指行政單位編制年度決算報(bào)表的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，各單位一定要根據(jù)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門的要求，做好此項(xiàng)工作。 年終清理結(jié)算，就是對(duì)單位全年預(yù)算資金和其他資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清理、核對(duì)、整理和結(jié)算的工作。其主要內(nèi)容有： 1，清理核對(duì)年度預(yù)算數(shù)字和預(yù)算領(lǐng)撥數(shù)字； 2．清理各項(xiàng)收支款項(xiàng) 3．清理債權(quán)債務(wù)等往來結(jié)算款項(xiàng) 4．清理貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資 5．清理上下級(jí)單位之間的資金調(diào)撥收支 二、年終結(jié)賬 年終清理結(jié)算完畢，在辦理12月份結(jié)賬的基礎(chǔ)上，即可進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作，一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。 1．年終轉(zhuǎn)賬 賬目校對(duì)無誤后，首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，根據(jù)12月末的余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，經(jīng)試算平衡無誤后，再將應(yīng)對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個(gè)收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑證辦理沖賬結(jié)轉(zhuǎn)。 年終轉(zhuǎn)賬的主要內(nèi)容有： (1)年終將本年“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) (2)年終將“投入經(jīng)費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 (3)年終將“專項(xiàng)資金支出”和“撥出專項(xiàng)資金”累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“撥人專項(xiàng)資金”科目。 借：撥人專項(xiàng)資金 貸：專項(xiàng)資金支出 撥出專項(xiàng)資金 (4)年終將“其他支出”累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。 借：其他收入 貸：其他支出 (5)年終將“補(bǔ)助支出”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“附屬機(jī)構(gòu)繳款”科目。 借：附屬機(jī)構(gòu)繳款 貸：補(bǔ)助支出 (6)年終將“撥入經(jīng)費(fèi)”、“投入專項(xiàng)資金”、“其他收入”、“附屬機(jī)構(gòu)繳款”等科目余額轉(zhuǎn)入“普通基金”科目。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 撥入專項(xiàng)資金 其他收入 附屬機(jī)構(gòu)繳款 貸：普通基金 2．結(jié)清舊賬 將結(jié)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”下的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。 3．記入新賬 根據(jù)本年度各個(gè)總賬、明細(xì)賬和日記賬的賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑證)，直接記入新年度總賬、明細(xì)賬和日記賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)余”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 單位決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審核批復(fù)后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整上報(bào)決算數(shù)字時(shí)，還應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和過入新賬手續(xù)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 一、資產(chǎn)負(fù)債表 1．資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期核算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。本來資產(chǎn)負(fù)債表只反映行政單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的內(nèi)容的。資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+基金+收入”這一綜合平衡原理為依據(jù)編制的。 2．資產(chǎn)負(fù)債表的編制 資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都設(shè)有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。其中，年初數(shù)為上年年末數(shù)，按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各總賬科目年初數(shù)填列。如果本年度的項(xiàng)目與上年末各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容不一致，則應(yīng)調(diào)整后填入。 “期末數(shù)”表示報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況，因而應(yīng)根據(jù)截止報(bào)告期末的各項(xiàng)目的總賬科目期末余額填列。年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，有結(jié)賬前資產(chǎn)負(fù)債表，與結(jié)賬后資產(chǎn)負(fù)債表。結(jié)賬前資產(chǎn)負(fù)債表是在未對(duì)收入、支出賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)情況下編制的，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出項(xiàng)目都要根據(jù)相應(yīng)項(xiàng)目的年末總賬科目余額填列。結(jié)賬后資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)收入、支出賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)后的情況下編制的。資產(chǎn)負(fù)債表中只需填列資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目，收入、支出項(xiàng)目基本上無數(shù)可填(除個(gè)別專項(xiàng)資金賬戶外)。二、經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)表 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表是反映行政單位一定時(shí)期內(nèi)單位預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表，是考核行政單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出情況的依據(jù)。經(jīng)費(fèi) 支出明細(xì)表要求按預(yù)算支出明細(xì)賬分“款”、“項(xiàng)”、“目”列報(bào)，按財(cái)政部門的規(guī)定分別列出“全年預(yù)算款”和“實(shí)際支出款”。 三、往來款項(xiàng)明細(xì)表 往來款項(xiàng)明細(xì)表是反映行政單位債權(quán)與債務(wù)情況的報(bào)表。它是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，用來說明資產(chǎn)負(fù)債表中暫付款、借出款等債權(quán)和暫存款、借入款、代管資金等債務(wù)情況的。 四、專用資金收支明細(xì)表 專用資金收支明細(xì)表是反映行政單位撥入專項(xiàng)資金的收支、結(jié)余情況的報(bào)表。該表一般包括的內(nèi)容：期初結(jié)余數(shù)、本年投入數(shù)、本年已完成項(xiàng)目支出數(shù)、本年繳回?cái)?shù)、本年轉(zhuǎn)入普通基金數(shù)、期末結(jié)余數(shù)。 五、基金增減情況表 基金增減情況表是反映行政單位各種基金(包括專用基金和普通基金)增減情況的報(bào)表。其表內(nèi)左邊反映專用基金增減變動(dòng)、右邊反映普通基金增減變動(dòng)。各項(xiàng)目根據(jù)“專用基金明細(xì)賬”和“普通基金明細(xì)賬”有關(guān)項(xiàng)目填列。 六、基本數(shù)字表 基本數(shù)字表是反映行政單位定員定額執(zhí)行情況的報(bào)表。它是考核行政單位人員編制、開支標(biāo)準(zhǔn)、分析行政單位業(yè)務(wù)進(jìn)度和成果的依據(jù)。由于單位業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，表中具體項(xiàng)目也不盡相同，因此，各單位基本數(shù)字表的項(xiàng)目，應(yīng)按財(cái)政部門和上級(jí)主管部門規(guī)定的項(xiàng)目填列。 七、其他收支明細(xì)表 其他收支明細(xì)表反映行政單位全年其他收入和其他支出的增減變動(dòng)及結(jié)余情況的報(bào)表。本表分左右兩部分，分別反映其他收入和其他支出項(xiàng)目。本表根據(jù)“其他收入明細(xì)賬”、“其他支出明細(xì)賬”的余額計(jì)算填列， 第四節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表分析 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的審核 會(huì)計(jì)報(bào)表，特別是年終決算會(huì)計(jì)報(bào)表編好之后，要認(rèn)真進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤之后才能上報(bào)。上級(jí)單位對(duì)所屬單位上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，還要再一次進(jìn)行審核。 1．政策性審核 政策性審核主要是審查行政單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的資金收支和預(yù)算執(zhí)行情況是否符合國家政策、法規(guī)、制度，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。 2．技術(shù)性審核 技術(shù)性審核主要是審核會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否正確，規(guī)定的報(bào)表是否齊全，表內(nèi)項(xiàng)目是否按規(guī)定填報(bào)，有無漏報(bào)，錯(cuò)報(bào)情況，報(bào)送是否及時(shí)，報(bào)表上各項(xiàng)簽章是否齊全等。 二、會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總 主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位，為了反映全系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)對(duì)經(jīng)審核過的所屬單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式均與基層單位會(huì)計(jì)報(bào)表相同。 匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，原則上是將相同項(xiàng)目的金額加計(jì)總數(shù)后填列。但在匯編資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)上下級(jí)單位之間對(duì)應(yīng)的上繳、下?lián)芸铐?xiàng)應(yīng)予沖銷之后再行匯總，以免重復(fù)計(jì)算。 需要沖銷： （1）上級(jí)單位的“撥出經(jīng)費(fèi)”與下級(jí)單位的“撥入經(jīng)費(fèi)”沖銷。 （2）上級(jí)單位的“撥出專項(xiàng)資金”與下級(jí)單位的“撥入專項(xiàng)資金”沖銷。 （3）上級(jí)單位的“附屬機(jī)構(gòu)繳款”與下級(jí)單位的“補(bǔ)助支出”沖銷。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析 會(huì)計(jì)報(bào)表分析是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分解比較，評(píng)價(jià)和說明。 會(huì)計(jì)報(bào)表分析一般采用比較分析法和構(gòu)成比率分析法。 比較分析法是通過對(duì)相同內(nèi)容，不同時(shí)間或不同地點(diǎn)的會(huì)計(jì)指標(biāo)以減法形式對(duì)比，發(fā)現(xiàn)差異的一種方法。比較法的主要比較形式有：年度預(yù)算收支實(shí)際與計(jì)劃(預(yù)算)、與上期、上年同期或某一完成較好的歷史時(shí)期，與其他同類單位的相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)差異、分析原因。 構(gòu)成比率分析法是通過計(jì)算出各個(gè)組成部分在總體中所占的比重，從而找出各項(xiàng)目變化的規(guī)律。例如；用結(jié)構(gòu)分析某行政單位業(yè)務(wù)收入、支出活動(dòng)情況時(shí)，計(jì)算出各項(xiàng)收入占總收入的比重；各項(xiàng)支出占總經(jīng)費(fèi)支出的比重。通過對(duì)收入和支出的結(jié)構(gòu)分析，就可以了解各項(xiàng)收入、支出的結(jié)構(gòu)是否合理，便于采取措施加以改進(jìn)。 1．經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表分析 2．資產(chǎn)負(fù)債表分析 22 / 22