【正文】 借：銀行存款 150 000 貸：附屬機(jī)構(gòu)繳款 150 000[例2]某行政單位按規(guī)定退回所屬機(jī)構(gòu)上繳款項20 000元。 借：銀行存款 110 000 貸：有價證券 100 000 其他收入 10 000[例2]某行政單位收到上級行政單位以非預(yù)算資金撥入的補(bǔ)助收入20 000元。這是由預(yù)算資金運動的特點所決定的。因此行政單位“實際支出數(shù)”、“銀行支出未報數(shù)”、“銀行支出數(shù)”的關(guān)系是： 實際支出數(shù)+銀行支出未報數(shù)=銀行支出數(shù)2．經(jīng)費支出的內(nèi)容 行政單位經(jīng)費支出的內(nèi)容一般分為二類：一是按支出用途分類；一是按開支對象分類。該科目按經(jīng)費項目設(shè)置明細(xì)科目。 借：經(jīng)費支出 150 000 貸：現(xiàn)金 150 000[例8]A行政單位從倉庫領(lǐng)回材料1 000元進(jìn)行固定資產(chǎn)小修理。[例1] 某行政主管部門將從財政部門獲得的經(jīng)費撥款按核定的預(yù)算200 000元轉(zhuǎn)撥給其所屬單位。[例1] 某行政單位收到財政部門撥入用于辦公樓維修的專項撥入資金200 000元。 借：銀行存款 30 000 撥人專項資金 150 000 貸：撥出專項資金 150 000 專用基金——修繕基金 30 000 或： 借：銀行存款 30 000 撥入專項資金 120000貸：撥出專項資金 150 000 借：撥入專項基金 300叩 貸：專用基金一修繕基金 30 000五、補(bǔ)助支出的核算 補(bǔ)助支出指行政單位用非預(yù)算資金或普通基金以補(bǔ)助的方式撥付結(jié)所屬單位的一項支出。 為了核算行政單位的其他支出和上繳款，需設(shè)置“其他支出”科目。會計報表按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。 年終清理結(jié)算，就是對單位全年預(yù)算資金和其他資金收支活動進(jìn)行全面清理、核對、整理和結(jié)算的工作。 借：撥人專項資金 貸：專項資金支出 撥出專項資金 (4)年終將“其他支出”累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。第三節(jié) 會計報表的編制 一、資產(chǎn)負(fù)債表 1．資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況和某一時期核算收支執(zhí)行情況的會計報表。結(jié)賬前資產(chǎn)負(fù)債表是在未對收入、支出賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)情況下編制的，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出項目都要根據(jù)相應(yīng)項目的年末總賬科目余額填列。該表一般包括的內(nèi)容：期初結(jié)余數(shù)、本年投入數(shù)、本年已完成項目支出數(shù)、本年繳回數(shù)、本年轉(zhuǎn)入普通基金數(shù)、期末結(jié)余數(shù)。本表分左右兩部分，分別反映其他收入和其他支出項目。但在匯編資產(chǎn)負(fù)債表時，對上下級單位之間對應(yīng)的上繳、下?lián)芸铐棏?yīng)予沖銷之后再行匯總，以免重復(fù)計算。 構(gòu)成比率分析法是通過計算出各個組成部分在總體中所占的比重，從而找出各項目變化的規(guī)律。 比較分析法是通過對相同內(nèi)容，不同時間或不同地點的會計指標(biāo)以減法形式對比，發(fā)現(xiàn)差異的一種方法。匯總會計報表的種類、格式均與基層單位會計報表相同。由于單位業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，表中具體項目也不盡相同，因此，各單位基本數(shù)字表的項目，應(yīng)按財政部門和上級主管部門規(guī)定的項目填列。它是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，用來說明資產(chǎn)負(fù)債表中暫付款、借出款等債權(quán)和暫存款、借入款、代管資金等債務(wù)情況的。 “期末數(shù)”表示報告期末的財務(wù)狀況，因而應(yīng)根據(jù)截止報告期末的各項目的總賬科目期末余額填列。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑證)，直接記入新年度總賬、明細(xì)賬和日記賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)余”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 借：撥入經(jīng)費 貸：經(jīng)費支出 撥出經(jīng)費 (2)年終將“投入經(jīng)費”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)費結(jié)余”科目。 (3) 報送及時。行政單位會計報告包括會計報表和會計說明書。 借：普通基金 800 000 貸：補(bǔ)助支出 800 000六、其他支出的核算 其他支出是指行政單位為所取得的其他收入所發(fā)生的相應(yīng)支出和按規(guī)定向上繳單位繳納的款項。 借：銀行存款 150 000 貸：撥入專項資金 150 000[例2]該行政單位根據(jù)所屬單位申請將此撥入款分兩次轉(zhuǎn)撥給所屬單位用于特定的工程項目。該科目借方登記進(jìn)行專項項目時發(fā)生的實際支出數(shù)；貸方于項目完成時轉(zhuǎn)銷該項目的實際支出數(shù)；余額在借方，表示尚未完成的專項項目實際已支出的專項資金數(shù)。該科目借方記錄行政單位對所屬單位撥出的經(jīng)費數(shù)額；貸方反映收回的撥出經(jīng)費；余額在借方，表示行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的累計經(jīng)費，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)費結(jié)余”科目。 借：經(jīng)費支出 60 000 貸：專用基金——職工福利基金 60 000[例6]A行政單位按規(guī)定提取固定資產(chǎn)修理費50 000元。 4．經(jīng)費支出的核算 為了反映和監(jiān)督經(jīng)費支出的發(fā)生情況，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費支出”科目。當(dāng)基層單位從開戶銀行提取款項后，預(yù)算資金才進(jìn)入使用過程，這就是“銀行支出數(shù)”。一、經(jīng)費支出的核算1．經(jīng)費支出的概念 行政單位的經(jīng)費支出是指各級行政單位在執(zhí)行其單位預(yù)算過程中，實際消耗掉的資金和物資，并取得合法報銷憑證的“實際支出數(shù)”。該科目貸方記錄行政單位其他業(yè)務(wù)收入的取得和實現(xiàn)；借方記錄沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)和從“其他支出”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計發(fā)生的其他支出數(shù)；余額在貸方反映行政單位累計獲得的其他收入凈額，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“普通基金”科目。于年終全數(shù)轉(zhuǎn)入“普通基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。該科目貸方反映行政單位從財政部門或上級主管部門取得的具有專門用途的資金；借方于專項工程或?qū)ｍ椬鳂I(yè)完成后沖銷實際支出數(shù)和繳回或轉(zhuǎn)入單位留用的多余資金；該科目的余額在貸方，反映收到尚未完成指定項目的專項撥款數(shù)。[例1] 某行政單位本月按計劃收到財政局撥來經(jīng)費撥款1 000 000元。 行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)核定的年度預(yù)算指標(biāo)和工作計劃，在每個季度開始前，按照國家預(yù)算收支科目，按“款”分項編制“經(jīng)費撥款申請單”，報同級財政部門或上級單位核定，作為領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)。 借：經(jīng)費結(jié)余 3 850 000 貸：經(jīng)費支出 3 850 000(3)按規(guī)定提取職工福利基金100 000元。該科目貸方記錄于年終從“撥人經(jīng)費”科目轉(zhuǎn)入的全年撥入經(jīng)費累計數(shù)；借方記錄從“經(jīng)費支出”科目轉(zhuǎn)入的全年經(jīng)費支出累計發(fā)生數(shù)；借貸相抵后的差額轉(zhuǎn)入“普通基金”科目。 借：銀行存款 800 貸：專用基金——修購基金 800 借：固定基金 70 000 貸：固定資產(chǎn) 70 000 [例4]某行政單位從經(jīng)費結(jié)余中提取專用基金——職工福利基金30 000元。三是?？顚Ｓ?，指各項專用基金要按規(guī)定的用途和使用范圍安排開支。 借：固定基金 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200000 同時 借：銀行存款 6 000 貸：專用基金 6 000二、專用基金的核算1．專用基金的概念及管理 專用基金是指行政單位按規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的資金。一般來說有固定資產(chǎn)增加就有固定基金的增加；有固定資產(chǎn)的減少．就有固定基金的減少。該科目應(yīng)按代管對象設(shè)置明細(xì)科目。 借：其他支出 8 000 借入款 100 000 貸：銀行存款 108 000 [例3] 某行政單位根據(jù)需要向財政申請借入款500 000元，年利息率5％，期限一年。 借：暫存款XX 5 000 貸：經(jīng)費支出 5000三、借入款的核算 借入款是指行政單位根據(jù)實際需要從財政和上級部門借入的有償使用的各種款項。各項暫存款要注意及時清理和歸還，不得長期掛賬。 (5)其他按照預(yù)算規(guī)定上交國庫的各項收入。 借：固定基金 800 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 借：銀行存款 500 000 貸：專用基金 500 000 [例7]某行政單位經(jīng)上級批準(zhǔn)無償調(diào)出已使用過理不需用的設(shè)備一臺給相關(guān)部門，該設(shè)備原賬面價值700 000元。該科目貸方反映因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金；借方反映因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金；余額在貸方反映行政單位期末占用固定資產(chǎn)所形成的固定基金。(5)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。 2．固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價值。借：經(jīng)費支出 20 000 貸：低值易耗品 20 000[例6]年終材料盤點發(fā)現(xiàn)盤虧材料500元，報批準(zhǔn)記入經(jīng)費支出。該科目借方登記行政單位購入用量較大，多次領(lǐng)用的材料實際成本；貸方登記行政單位領(lǐng)用各種庫存材料的實際成本；余額在借方，表示行政單位庫存材料的實際成本。該科目應(yīng)按借款對象設(shè)置明細(xì)科目。 借：現(xiàn)金 500 經(jīng)費支出 1 000 貸：暫付款 1 500[例4]年終行政單位的下屬部門到財務(wù)部門結(jié)清備用金，交回發(fā)票4 500元，補(bǔ)付1 500元現(xiàn)金。 借：銀行存款 88 000 貸：有價證券 80 000 其他收入 8 000二、暫付款的核算 暫付款是行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中與其他單位和個人發(fā)生的臨時性債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)。 (2)行政單位購買“國庫券”的現(xiàn)金來源只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的自有資金(含經(jīng)費結(jié)余和其他結(jié)余)購買，不得使用預(yù)算資金、專項資金購買。 借：現(xiàn)金 60 000 貸：銀行存款 60 000[例3]某行政單位開出銀行轉(zhuǎn)賬支票到某商場購買材料30000元．一般辦公用品1000元。結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。 借：經(jīng)費支出 800 貸：現(xiàn)金 800 行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 (5)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。 第一節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金核算 行政單位在執(zhí)行行政管理活動中，都需要一定量的貨幣資金。目前各單位普遍采用“通用記賬憑證”。這就是由行政單位會計核算內(nèi)容決定的。事業(yè)單位會計的核算對象是預(yù)算資金的領(lǐng)撥使用、事業(yè)收支、經(jīng)營收支等資金活動。是行政單位代表國家掌管的凈資產(chǎn)。行政單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。它是預(yù)算會計體系中的重要組成部分。固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(200元)以上，使用期限在一年以上并且在使用過程中保持其實物形態(tài)的資產(chǎn)。它包括撥入經(jīng)費、撥入專項基金、其他收入、附屬機(jī)構(gòu)繳款。3．結(jié)賬基礎(chǔ)不同 事業(yè)單位會計的結(jié)賬基礎(chǔ)既需用收付實現(xiàn)制，又需用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而行政單位會計與財政總預(yù)算會計的結(jié)賬基礎(chǔ)均是收付實現(xiàn)制。 (2)費用支出憑證。 行政單位會計應(yīng)設(shè)置序時賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 (2)出納員付出現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當(dāng)天入賬，不準(zhǔn)以白紙條抵頂現(xiàn)金入賬。該科目借方登記現(xiàn)金的增加；貸方登記現(xiàn)金的減少；余額在借方，反映單位庫存現(xiàn)金實有數(shù)。 二、銀行存款的核算1．銀行存款管理規(guī)定國家銀行是全國的現(xiàn)金出納中心。有關(guān)轉(zhuǎn)賬結(jié)算的具體結(jié)算程序，可參見中國人民銀行頒發(fā)的(銀行結(jié)算辦法)以及國際結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。收到銀行的對賬單時，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查銀行存款的記錄是否有差錯，如有差錯，應(yīng)及時的查明原因。 為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的“國庫券”及到期兌付情況，需要設(shè)置“有價證券”科目。該科目借方登記暫付款的增加數(shù)；貸方登記暫付款的收回數(shù)；余額在借方，表示期末暫付款的結(jié)存款。其管理內(nèi)容