【正文】 )復算被審計單位對外擔?？傤~是否超過最近一個會計年度合并會計報表凈資產(chǎn)的50%；　　(3)檢查被審計單位是否存在直接或間接為資產(chǎn)負債率超過70%的被擔保對象提供債務擔保；　　(4)檢查被審計單位在對外擔保時是否要求對方提供反擔保，判斷反擔保的提供方是否具有實際承擔能力?！　?，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保等方面的記錄。　　，尋找任何可以說明潛在或有事項的資料?！　。⑾虮粚徲媶挝还芾懋斁衷儐栘攧粘兄Z?！　?，會計處理是否正確。　　(1)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔保可能產(chǎn)生的負債，如果符合有關確認條件，應當確認為預計負債?！　?2)企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間差額，應分別情況處理：(此內(nèi)容請參照教材363頁相關內(nèi)容)　　(3)資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔保訴訟事項，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理?！　　！　　　∷摹㈥P聯(lián)方及其交易的審計　　(一)明確兩個問題　?、僭陉P聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不同的責任?！　」芾懋斁值呢熑危喊凑掌髽I(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。　　注冊會計師的責任：實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易?！　、陉P聯(lián)方及其交易審計的局限性。　　由于關聯(lián)方及其交易的復雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報。　　(二)理解審計目標　　注冊會計師要確定關聯(lián)方及其交易的存在性、會計記錄及披露的恰當性。　　(三)掌握審計程序　　、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單，識別、確定關聯(lián)方關系的性質?！　　　、?查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局有關重大交易的授權情況。　?、?了解被審計單位與其他主要客戶、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍?！　、?了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易?！　、?查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負債表日前后確認的交易。　?、?審閱有關存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔保關系?！　??！　?，以確定關聯(lián)方交易是否已作適當記錄： 　　，追加以下審計程序，檢查重大關聯(lián)方交易：　　(注意：教材351頁第四段內(nèi)容)　　。(掌握會計處理)　　(1)計算被審計單位與非關聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比例是否超過20%(含20%)　　(2)被審計單位向關聯(lián)方出售非正常商品、轉移應收債權和出售其他資產(chǎn)時，是否將實際交易價格與出售資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入資本公積(關聯(lián)方交易差價)，并同時結轉出售資產(chǎn)計提的相應減值準備?！　?3)獲取有關關聯(lián)方之間相互承擔債務、費用的有關協(xié)議、文件，并審核其會計處理是否適當。 　　(4)獲取有關關聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營資產(chǎn)的協(xié)議、文件等相關資料，并審核其會計處理是否適當?！　?5)獲取有關關聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營企業(yè)的協(xié)議、文件等相關資料，獲取并復核被審計單位是否按受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、凈資產(chǎn)的10%計算金額。　　(6)獲取被審計單位與關聯(lián)方之間相互占用資金的有關協(xié)議，并審核其會計處理是否恰當?！　?四)考慮關聯(lián)方及其交易對審計意見的影響　　①當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見； 　?、谌绻粚徲媶挝粚媹蟊砭哂兄卮笥绊懙年P聯(lián)方及其交易的披露不符合相關會計準則的要求，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。　　　　五、持續(xù)經(jīng)營能力的審計　　持續(xù)經(jīng)營假設是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務。這里的可預見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月。　　(一)理解審計目標　?、俅_定被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力；　?、诟鶕?jù)被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎是否需作調(diào)整。 　　(二)可能導致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況　　財務方面　　資不低債；營運資金出現(xiàn)負數(shù)；無法償還到期債務；無法償還即將到期且難以展期的借款；過度依賴短期借款籌資；主要財務指標顯示財務狀況惡化；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；存在大額的逾期未繳稅金；無法繼續(xù)履行借款合同中的有關條款；存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金等?！　〗?jīng)營方面　　關鍵管理人員離職且無人替代；主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場、特許權或主要供應商；人力資源或重要原材料短缺；未達到預期經(jīng)營目標等。 　　其它方面　　嚴重違反有關法律、法規(guī)或政策；存在數(shù)額巨大的或有事項；異常原因導致停工、停產(chǎn)；有關法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重大不利影響；因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失等?！　?三)實施審計程序時的考慮　　、依據(jù)的假設和擬采取的改善措施，以考慮管理當局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否恰當。　　，以考慮管理當局對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。(請參考教材369頁的相關內(nèi)容)　　，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷管理當局擬采取的改善措施是否可行。　　，注冊會計師應當提請管理當局將評價期間延伸至十二個月?！　?、可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或者情況，以考慮這些事項或者情況對管理當局所作評價的影響?！　?四)考慮持續(xù)經(jīng)營能力對審計報告的影響　　注冊會計師應當根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，考慮其對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并據(jù)以確定對審計報告的影響。 　　第一種情況，如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露： 　　如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段，描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實。 　　如果被審計單位未在會計報表中進行適當披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。 　　第二種情況，如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。 　　如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，且被審計單位已按其他基礎重新編制了會計報表，注冊會計師應當按照《獨立審計實務公告第6號特殊目的業(yè)務審計報告》的規(guī)定辦理。 　　第三種情況，如果被審計單位存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是否合理，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。 　　如果決定出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露：　　； 　　，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。 　　注冊會計師應當在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。　　　　六、債務重組審計　　審計目標　　(1)債務重組事項是否存在；　　(2)債務重組事項是否合法；　　(3)債務重組的會計處理是否正確；　　(4)債務重組的披露是否恰當?！　∪绻匆?guī)定對債務重組涉及的資產(chǎn)或債務需經(jīng)審計、評估的，還應取得審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結果確認文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性?！　鶆杖伺叮簜鶆罩亟M方式；債務重組收益總額；將債務成為資本所導致的股東增加額及或有支出。 　　債權人披露：債務重組方式；債務重組損失總額；將債權轉為股權所導致的長期投資增加額占債權人股份的比例及或有收益。　　　　七、非貨幣性交易的審計　　審計目標　　(1)非貨幣性交易事項是否存在；　　(2)非貨幣性交易是否合法；　　(3)非貨幣性交易的會計處理是否正確；　　(4)非貨幣性交易的披露是否恰當?！　≌莆誔347頁的內(nèi)容　　　　八、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的審計　　九、合并會計報表的審計　　十、現(xiàn)金流量表的審計