【導(dǎo)讀】50億稅收優(yōu)惠是如何取得的？等國(guó)家在涉及稅務(wù)判例中，該案例成為經(jīng)常引用的原則精神。另一重要判判例為。為他無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以。一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或。行的籌劃是征稅籌劃，而稅務(wù)籌劃是二者的總和。格限定，按照稅法的規(guī)定履行其職能。稅法并沒(méi)有授予其對(duì)征稅活動(dòng)進(jìn)行籌劃的權(quán)。綜上所述，本人認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的定義還。利的稅收籌劃方案的理論。稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程。大了納稅人邊際稅率的差別．同時(shí)也為納稅人從事稅收籌劃提供了空間。在完全市場(chǎng)條件下，當(dāng)事人通過(guò)簽定契約而開(kāi)展的稅收籌劃將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。卻常常會(huì)使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。稅收成本的增加，而非稅收成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。者的共同作用顯示出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。累進(jìn)稅率表的平均稅率隨著應(yīng)

　　

【正文】 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將批準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)送省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 注： 審批項(xiàng)目取消后續(xù)管理政策分析中的 19 項(xiàng)開(kāi)始執(zhí)行日期為 20xx 年 1 月 1日； 1021項(xiàng)以及調(diào)整管理方式項(xiàng)目后續(xù)管理政策分析中的購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅審批項(xiàng)目的開(kāi)始執(zhí)行日期為 20xx 年 7 月 1 日。 律師提醒 變換交易性質(zhì) ，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo) — 企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃實(shí)例分析 基本情況 由于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)最主要的思路，即通過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改變涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對(duì)自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。如何進(jìn)行這種稅務(wù)籌劃的操作，納稅人應(yīng)根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。下面通過(guò)一個(gè)具體案例的分析來(lái)說(shuō)明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的基本操作思路。 20xx年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原Ａ公司轉(zhuǎn)換為Ｂ公司?；?xiàng)目法人變更后，Ａ公司與Ｂ公司 經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了Ｂ公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，Ａ公司收?。鹿厩捌诠ぷ鞯霓D(zhuǎn)讓收入６０００萬(wàn)元，20xx年中旬此項(xiàng)交易完成，款項(xiàng)業(yè)已收到。由于Ａ公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來(lái)擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)，Ａ公司向Ｂ公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運(yùn)站、犁煤機(jī)、斗輪堆取料機(jī)、翻車機(jī)、葉輪給煤機(jī)、輸煤皮帶機(jī)以及占用的土地使用權(quán) 等。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的交易金額為７０００萬(wàn)元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到Ａ公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力， 大量管理資料下載 為了彌補(bǔ)由此造成的損失，Ｂ公司給予Ａ公司５０００萬(wàn)元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，作為Ａ公司重新建造滿足現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)生產(chǎn)需要的輸煤系統(tǒng)資金。 案例分析 在對(duì)這一案例相關(guān)情況進(jìn)行了解后我們可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃空間的分析。Ａ公司取得首筆６０００萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓收入后，在其20xx年的年報(bào)中已經(jīng)披露確認(rèn)了這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)及其收入，會(huì)計(jì)處理上也已進(jìn)行了相關(guān)收入成本項(xiàng)目的配比，并相應(yīng)正確履行了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務(wù)，因此并不存在涉 稅風(fēng)險(xiǎn)。同樣，由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行，因而對(duì)于相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)也就不存在稅務(wù)籌劃的空間。如果再試圖通過(guò)賬務(wù)上的更改來(lái)改變已經(jīng)形成的納稅義務(wù)，則不再屬于稅務(wù)籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。 目前，Ａ公司此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)尚未形成既定納稅義務(wù)，還存在籌劃操作空間的是這一事項(xiàng)中所涉及的土地增值稅問(wèn)題。由于Ａ公司此次輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機(jī)械整體轉(zhuǎn)讓給Ｂ公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入應(yīng)在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額 后對(duì)增值額繳納土地增值稅。因此，Ａ公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)獲得的７０００萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)為土地增值稅的應(yīng)稅收入。但是，由于Ａ公司在轉(zhuǎn)讓的同時(shí)相應(yīng)獲得了５０００萬(wàn)的補(bǔ)償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。由于此筆５０００萬(wàn)的補(bǔ)償收入是由于Ａ公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)而相應(yīng)獲得的，應(yīng)算作是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（土地、房屋及上面的附著物）獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，因而也應(yīng)一并計(jì)入土地轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納土地增值稅。經(jīng)過(guò)測(cè)算，Ａ公司此項(xiàng)輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目金額總計(jì)為 ３２８５萬(wàn)元，這樣，Ａ公司此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收益增值額８７１５萬(wàn)元（７０００＋５０００－２２８５），將超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的２６５％，適用６０％的稅率計(jì)征土地增值稅，應(yīng)納土地增值稅＝８７１５６０％－３２８５３５％＝４０７９．２５（萬(wàn)元），稅收負(fù)擔(dān)率為３４％（４０７９．２５247。１20xx）。 可見(jiàn)，由于Ａ公司獲取的５０００萬(wàn)補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動(dòng)很大。那么，從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆５０００萬(wàn)補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以 降低整體增值率，適用較低的稅率，從而達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。 籌劃思路 鑒于以上Ａ公司涉稅義務(wù)的履行情況及公司整體對(duì)外會(huì)計(jì)信息披露的要求，對(duì)于這筆轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償收入可以通過(guò)以下兩種轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行籌劃： 大量管理資料下載 第一種思路，Ａ公司與對(duì)方重新單獨(dú)簽訂一筆金額為５０００萬(wàn)的煤廠附屬設(shè)施使用贊助合同，以此達(dá)到相同的目的。這種籌劃思路的可行性在于，由于對(duì)方新建煤廠離Ａ公司的煤廠較近，而Ａ公司煤廠長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的，具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。對(duì)方在投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后，完全可以通過(guò)簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使 用合同來(lái)避免重復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用已有的這些設(shè)施。因此，對(duì)方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。在合同具體條款上，煤廠可以與對(duì)方約定設(shè)施的使用年限，并約定違約責(zé)任，如果煤廠本身原有的計(jì)劃安排中已經(jīng)想通過(guò)這種租賃自身生活設(shè)施給對(duì)方而賺取一定的營(yíng)業(yè)外收入，那么在合同金額的確定上，可以以雙方協(xié)商后的租賃費(fèi)用加上原有的５０００萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用作為此項(xiàng)附屬設(shè)施使用的總金額。這樣，Ａ公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納５．５％的營(yíng)業(yè)稅及附加，在所得稅稅負(fù)不變的情況下，既可以保證合同雙方原有的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營(yíng)意向不受損 失，同時(shí)達(dá)到節(jié)省稅款的目的。 第二種思路，Ａ公司煤廠與對(duì)方重新單獨(dú)簽訂一筆金額５０００萬(wàn)的煤廠初期投產(chǎn)生產(chǎn)管理咨詢合同，即由于對(duì)方剛開(kāi)始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤廠，在生產(chǎn)運(yùn)作、企業(yè)管理制度制訂、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個(gè)方面都可以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的Ａ公司咨詢，由此Ａ公司完全可以通過(guò)這種煤廠管理咨詢合同的簽訂來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)這筆５０００萬(wàn)收入性質(zhì)轉(zhuǎn)變的目的。同樣，如果煤廠確實(shí)已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與５０００萬(wàn)加總后確定一個(gè)最終的合同金額。這樣，亦可以達(dá)到相同的籌劃目的。 按照這 兩種思路操作，Ａ公司皆應(yīng)繳納土地增值稅：（７０００－３２８５）５０％－３２８５１５％＝１３６４．７５（萬(wàn)元），應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加＝５０００５．５％＝２７５（萬(wàn)元），總計(jì)稅款為１６３９．７５萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)?。玻矗常梗等f(wàn)元。 需要說(shuō)明的是，任何一種納稅籌劃思路的提出，在進(jìn)行具體操作時(shí)都需要綜合考慮籌劃思路所涉及的相關(guān)方的利益變化，只有利益各方經(jīng)過(guò)比較分析后予以認(rèn)可和配合，籌劃操作思路才能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)可行的操作方案。 律師點(diǎn)評(píng)： 稅務(wù)籌劃本身就是一種交易安排，通過(guò)對(duì)交易事項(xiàng)法律性質(zhì)的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換應(yīng)稅義務(wù)的 目的，最終達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)納稅人稅后利益最大化的目標(biāo)。在對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，納稅人需要注意的是交易事項(xiàng)法律性質(zhì)的變化必須滿足“形式與交易實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一”和“有真實(shí)的商業(yè)交易目的”的基本原則，否則，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意避稅而遭到調(diào)查和否定，致使稅務(wù)籌劃方案失敗。 作者：管強(qiáng) 中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所 大量管理資料下載 籌劃實(shí)務(wù) 為 .COM 公司做稅收籌劃 電子商務(wù)的迅速發(fā)展給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了便利，也大大改變了企業(yè)的管理和運(yùn)行方式。同時(shí)，由于電子商務(wù)企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)策略，電子商務(wù)計(jì)劃和技術(shù)規(guī)劃時(shí)，必須充分考慮各 種稅收因素，掌握有關(guān)的稅收法規(guī)，主動(dòng)合理地利用有利因素，避開(kāi)不利因素，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。尤其是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，更要考慮到各方面情況，否則就可能在“電子公路”上遇到麻煩，甚至出現(xiàn)稅收爭(zhēng)端。 公司 要說(shuō)明與電子商務(wù)企業(yè)有關(guān)的稅收問(wèn)題，我們先假設(shè)一個(gè)名為 的公司，該公司是總部設(shè)在美國(guó)的一家大型跨國(guó)電子商務(wù)企業(yè)的子公司，它可以設(shè)在美國(guó)國(guó)內(nèi)，也可以設(shè)在美國(guó)國(guó)外。 公司建立了一個(gè)商貿(mào)（商業(yè)對(duì)商業(yè)，即 B2B）網(wǎng)絡(luò)中心。通過(guò)該中心，購(gòu)買(mǎi)商與供貨商在 安全的網(wǎng)絡(luò)模式下進(jìn)行交易。 公司作為中立的一方，從供貨商那里收集商品報(bào)價(jià)并將其提供給購(gòu)買(mǎi)方，而公司并不擁有、購(gòu)進(jìn)或銷售任何商品。作為典型的 B2B 交易方式，公司對(duì)供貨商按交易額收取 3%的費(fèi)用，對(duì)購(gòu)買(mǎi)商不收費(fèi)。公司的網(wǎng)絡(luò)中心作為供貨商的代理，負(fù)責(zé)收集購(gòu)買(mǎi)訂單、處理發(fā)票和信用卡等事宜，供貨商要及時(shí)更新網(wǎng)上的商品目錄。 公司擁有支持這一交易的所有軟件的所有權(quán)，也擁有創(chuàng)建客戶服務(wù)器界面和安全網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境、以及提供購(gòu)買(mǎi)系統(tǒng)集成軟件所需的硬件的所有權(quán)。 全球無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)及其 稅收 電子商務(wù)公司一般都會(huì)涉及無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用。 公司所經(jīng)營(yíng)的 B2B 虛擬市場(chǎng)本身，就是一種包含計(jì)算機(jī)程序和其他專有技術(shù)的產(chǎn)品，屬于無(wú)形資產(chǎn)。在稅收上，美國(guó)及其他大多數(shù)國(guó)家都要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)以及該資產(chǎn)所帶來(lái)的利益進(jìn)行確定，然后據(jù)此征稅。因此，在電子商務(wù)的稅務(wù)籌劃中，無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)及其產(chǎn)生的利益應(yīng)該特別關(guān)注。 假設(shè) 公司是一家美國(guó)國(guó)內(nèi)的子公司，自籌資金開(kāi)發(fā)從事電子商務(wù)所需的無(wú)形資產(chǎn)。如果國(guó)內(nèi)的母公司向其參股，注入的資金用于支付建立網(wǎng)站程序 大量管理資料下載 員的報(bào)酬以及所需的設(shè)備，那么 ，從稅收角度講， 公司是無(wú)形資產(chǎn)的擁有者，該無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的利益應(yīng)按美國(guó)稅法繳納企業(yè)所得稅。 假設(shè) 公司設(shè)在外國(guó)，美國(guó)的母公司向其注入資金，子公司直接或間接開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，并將經(jīng)營(yíng)所需的設(shè)備安置在美國(guó)境外。這時(shí)， 公司同樣擁有該無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，美國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)該資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益是否征收企業(yè)所得稅，還要看具體情況。如果 公司在美國(guó)沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)基地，不從事與該基地有關(guān)的活動(dòng)，那么該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)就可以不繳企業(yè)所得稅。 另外 ，如果 公司的所在國(guó)不征企業(yè)所得稅，并在美國(guó)國(guó)內(nèi)沒(méi)有分支機(jī)構(gòu)，而且公司的運(yùn)作方式?jīng)]有違反美國(guó)稅法中的“反延遲納稅”規(guī)定（該規(guī)定指出，美國(guó)公司通過(guò)一家外國(guó)公司從事某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的利潤(rùn)不得延緩實(shí)現(xiàn)以避免），那么該公司可以不繳美國(guó)或所在國(guó)的所得稅。 最 后 ，如 果 公 司設(shè) 在國(guó) 外 ，而 美國(guó) 國(guó)內(nèi) 的 分支 機(jī)構(gòu) 在 公司成立前已經(jīng)開(kāi)發(fā)了部分與電子商務(wù)有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，而且該分支機(jī)構(gòu)把該無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 公司，這時(shí)美國(guó)分支機(jī)構(gòu)將按稅法 “無(wú)形資產(chǎn) 出口交易”規(guī)定，對(duì)這一轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的利得所得稅。 電子商務(wù)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 與檢查傳統(tǒng)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法相比，電子商務(wù)企業(yè)中有形資產(chǎn)的交易往往被放在次要地位，而無(wú)形資產(chǎn)、勞物及成本分?jǐn)倓t顯得更為重要。 以 公司為例，一般來(lái)講，稅務(wù)部門(mén)會(huì)以利潤(rùn)法轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。美國(guó)一般使用可比利潤(rùn)法。根據(jù)這種方法，受控?zé)o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的正常交易價(jià)格可以根據(jù)受審查的關(guān)聯(lián)企業(yè)的可比利潤(rùn)區(qū)間來(lái)確定。這時(shí)，如果 公司申報(bào)的價(jià)格可比區(qū)間內(nèi)，那么這筆無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格就被認(rèn)定是公平的，否則就要進(jìn)行調(diào) 整。同樣，如果主要的無(wú)形資產(chǎn)、增值的勞物和主要的風(fēng)險(xiǎn)被海外公司擁有、提供和承擔(dān)，那么對(duì)于 公司與其海外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅務(wù)部門(mén)會(huì)使用利潤(rùn)分割法進(jìn)行調(diào)整，即按照各企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和對(duì)最終利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，在各關(guān)聯(lián)企業(yè)間分配。 如果 公司的辦公地點(diǎn)和雇員在美國(guó)，并擁有所有的無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題就可忽略不計(jì)，因?yàn)榇蟛糠只蛉坷麧?rùn)將 美國(guó)納稅。即使有服務(wù)器在境外，向境外歸集分?jǐn)偟睦麧?rùn)也會(huì)少。但如果 公司設(shè)在美國(guó)國(guó)外，并擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，如商標(biāo)權(quán) 益、數(shù)據(jù)庫(kù)、域名及網(wǎng)站頁(yè)面等，則情況就大不相 大量管理資料下載 同。同樣，如果雇員在境外，并在境外注冊(cè)的公司從事重要工作，或主要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在境外承擔(dān)，納稅情況也不相同。 目前，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)還處于初級(jí)研討階段，這就是為靈活運(yùn)用相關(guān)稅法創(chuàng)造了空間。 電子商務(wù)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu) 大多數(shù)稅收專家認(rèn)為，目前一般的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則，同樣適用于電子商務(wù)企業(yè)。因此， OECD 稅收協(xié)定范本“常設(shè)機(jī)構(gòu)”章節(jié)中“辦公地點(diǎn)和其他固定的營(yíng)業(yè)基地”規(guī)定、“獨(dú)立的代理人”以及“準(zhǔn)備性和輔助性”等規(guī)定同樣使用于電子商務(wù)企業(yè)。 OECD 稅收協(xié)定范本的“常 設(shè)機(jī)構(gòu)”章節(jié)指出，僅僅是網(wǎng)站運(yùn)作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性。不僅如此，協(xié)定還認(rèn)為，完全自動(dòng)運(yùn)行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而自動(dòng)化程度低、只行使“準(zhǔn)備性和輔助性”功能的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議、在獨(dú)立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上運(yùn)行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是如果各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局未對(duì)上述情況作出明確說(shuō)明，或已形成相關(guān)案例，某一服務(wù)器就可能被認(rèn)為構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。 如果 公司設(shè)在開(kāi)曼群島，在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)，并在德國(guó)富蘭克林市一家獨(dú)立的 因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上設(shè)立一個(gè)德文的網(wǎng)站，那么 公司是否要就該網(wǎng)站向德國(guó)稅務(wù)當(dāng)局繳稅，應(yīng)按照德國(guó)稅法來(lái)處理。相反，如果 公司設(shè)在美國(guó)，那么將適用稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款。如果德國(guó)也遵循 OCED 范本的原則，則上述的德文網(wǎng)站不構(gòu)成 駐德國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，不用就其利潤(rùn)向德國(guó)稅務(wù)部門(mén)納稅。 交易性質(zhì)的劃分和確定 采用電子商務(wù)方式進(jìn)行的各種交易活動(dòng)，都將根據(jù)本國(guó)稅法或水手厚協(xié)定的規(guī)定，來(lái)確定交易的性質(zhì)和來(lái)源。但由于原則和標(biāo)準(zhǔn)不一致，由此可能 導(dǎo)致雙 重征稅。 舉例來(lái)說(shuō)，如果 公司是美國(guó)國(guó)內(nèi)的子公司，它通過(guò)位于美國(guó)的網(wǎng)站服務(wù)器為日本供貨商提供一個(gè)虛