【導讀】市場經濟強化了企業(yè)的利益意識。圍繞利益最大化目標，企業(yè)經營管理者們經常關注的。一個共性問題是，企業(yè)如何做才能繳納最少的稅收。為了這一目的，有的不擇手段公然對抗。業(yè)則利用稅收政策實現(xiàn)節(jié)稅。就其行為性質而言，不外乎違法與不違法兩種。樣的背景下得以盛行。本文試就稅務籌劃的理論界定、操作方法以及相關問題進行探討，供。費和基金等的總負擔，狹義稅負僅指企業(yè)向國家上繳的各種稅的負擔，不包括各種稅外負擔。因為稅收負擔與企業(yè)的經濟利益成相互消長關系，企業(yè)往往通過違法或合法的途徑謀。求減輕或免除稅收負擔。偷稅在國際上一般稱為逃稅。我國稅收征管法解釋：“納稅。內消除的稅收缺陷，回避納稅義務的活動”。如在內外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國家稅務。與稅法的立法宗旨相悖，而稅務籌劃則完全合法?？山邮芘c不可接受避稅，前者應稱為稅務籌劃，后者才是真正意義的避稅，可稱為狹義避稅；

　　

【正文】 但就稅務機關而言，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納”之規(guī)定，個人雖未辦理工商登記及（或）稅務登記，卻實際從事生產、經營活動的，按其實質認定為“個體經營者”而非“其他個人”并據以征收相關稅款。 對個人對外投資是否視同銷售征收增值稅，不能簡單地從形式上判定“個人”與“個體經營者”之間的界限，而 應當從實質上（無論是否經工商登記，認定的關鍵在于其是否從事生產經營活動）判定其是否為 “個體經營者”。只有如此，才能準確區(qū)分“個體經營者”及“其他個人”的內涵與外延，在此基礎上，關于個人以實物對外投資是否視同銷售繳納增值稅的問題就比較明確了。 同時值得注意得的是，若未從事生產、經營活動的個人，以其自有財產對外投資，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條“下列項目免征增值稅：（八）銷售的自己使用過的物品”，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如 下：自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品”等相關規(guī)定，不能視同銷售予以征收增值稅；若個人從事生產、經營活動，并且以其所經營的貨物、物品對外投資的，則應當適用增值稅暫行條例的相關規(guī)定，視同銷售予以征收增值稅。當然若個人雖從事生產、經營活動，但未以其所經營的貨物、物品對外投資，而是以自己的其他未參與經營的財產對外投資的，則不能視同銷售，也不能征收增值稅。 綜上所述，增值稅稅法中個人的概念包括個體經營者和其他個人，對于個人是否是個體經營者不是看其是否辦理了個體經營的工商登記，稅法使用的是 實質重于形式的原則，如果個人從事應稅經營活動但是沒有進行工商登記并不影響其納稅義務，在稅法上仍被認定為個體經營者。所以個人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實質上以其從事經營活動的貨物出資。 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 22 對于沒有進行經營性活動的個人就屬于增值稅法中規(guī)定的“其他個人”，其承擔的增值稅應稅義務僅限于銷售自己使用過的 游艇、摩托車、應征消費稅的汽車，按照財稅（ 20xx） 29 號的規(guī)定，沒有超出原值的不征收增值稅，超出原值者按照 4%的征收率減半征收。 相關法規(guī)鏈接： 《增值稅暫行條例》第一條： 第一條 在中華人民共和國境內銷 售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和 個人 ，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。 《增值稅暫行條例》第十六條： 第十六條 下列項目免征增值稅： （一）農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； （六）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備； （七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； （八）銷售的自己使用過的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 《增值稅暫行條例實施細則》第四條： 第四條 單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目； （五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； （六）將自產、委托加工或購買的貨物分 配給股東或投資者； （七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 《增值稅暫行條例實施細則》第八條： 第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 條例第一條所稱個人，是指個體經營者及其他個人。 《增值稅暫行條例實施細則》第三十一條： 第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下： （一）第一款第（一）項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè) 、牧業(yè)、水產業(yè)。 農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 23 產的單位和個人。 農業(yè)產品，是指初級農業(yè)產品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。 （二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 （三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。 自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。 籌劃實務 軟件企業(yè)稅務籌劃淺議 導 言 “每個企業(yè)肯定都多繳過稅”， 對著臺下 200多名來自雅芳、百事可樂、聯(lián)通等著名企業(yè)的財務總監(jiān)，一位稅務籌劃專家用毋庸置疑 的口吻說。很多企業(yè)都有意（或無意）發(fā)生過偷（漏）稅，這是我的看法。既不多交稅，又不偷（漏）稅，這就需要稅務籌劃。本文通過稅務籌劃理論、方法、稅收政策的介紹；軟件企業(yè)財稅模式、案例分析；稅收評估以及節(jié)稅機制建立等闡述，試圖幫助軟件企業(yè)提高稅務籌劃能力。同時希望對其他科技型企業(yè)也能有借鑒作用。本文中防范稅務風險、引入納稅評估和建立節(jié)稅機制等觀點是工作實踐的提煉。 第一節(jié) 稅務籌劃概述 一、稅務籌劃的含義 提到稅務籌劃 ,不少企業(yè)（老板們）馬上想到隱瞞收入、虛增成本這類最原始的、也是落后的做法。其實稅務籌劃不單 是一種財務或者稅務行為，它和企業(yè)的各種重大活動息息相關，是一種高層次的理財活動，決策者必須具有稅務籌劃意識。 1．什么才是科學的稅務籌劃？ 稅務籌劃一般的理解是：在稅法允許的范圍內，通過對企業(yè)的經營、投資、理財活動事先的合理合法的籌劃和安排，減少稅費，防范風險，增加現(xiàn)金流，以達到增加企業(yè)經濟利益的目的 。 2．科學的稅務籌劃應具有四個基本特點： 合法性：是指稅收劃應該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內，采取科學的措施，以達到節(jié)稅的目的。如違法有非常大的稅務風險。 籌劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設計安排 ，選擇低稅負機會。 整體性：指稅務籌劃需要多部門、多經營環(huán)節(jié)、多稅種統(tǒng)一步調、相互配合。 效益性：使稅收策劃增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 24 二、 稅務籌劃的目的 稅務籌劃是企業(yè)管理中相當重要的內容，少交稅是其目的，但不是唯一的目的。其目的應包含三點：防范稅務風險；節(jié)約稅費；增加企業(yè)現(xiàn)金流。 1．防范稅務風險。 所謂稅務風險是指非科學的籌劃所付出的代價。一是違法所帶來的風險，企業(yè)采用非法的觀念指導籌劃，其行為一旦被發(fā)現(xiàn)，就是偷漏稅，納稅人為此要付出極大的代價，包括補稅、滯納金、罰款、稽查過程中要承受的巨大精神 和心理壓力，嚴重者甚至面臨刑事處罰風險；二是錯誤納稅所帶來的風險，也就是在無意識的情況下多繳了稅，如用錯稅種，用錯稅率，對優(yōu)惠政策執(zhí)行偏差，收入、成本確認失準、納稅調整處理不當等，凡此種種都會給企業(yè)帶來一定的損失。 納稅人如何防范和化解稅務籌劃的風險？重點是要熟悉稅收政策，開展納稅評估和建立企業(yè)節(jié)稅機制。把稅務籌劃作為系統(tǒng)性的工作開展，杜絕違法風險，降低誤納稅風險，爭取實現(xiàn)涉稅零風險，減少經濟及名譽損失。 2．節(jié)約稅費 稅費在企業(yè)經營費用中占有較高的比重。據對近兩年藍籌類上市公司的統(tǒng)計 , 稅費在企業(yè)經營費用 中約占 11%。而對軟件類上市公司的統(tǒng)計，稅費約占到企業(yè)經營費用的 5%左右，高的超過 10%。節(jié)約稅費產生的經濟利益很可觀。以營業(yè)額千萬元的企業(yè)為例，稅負降低 1%，就是 10 萬元的效益。科學籌劃產生的效益可能會超過一個部門、甚至一個分公司帶來的利益。 20xx年，最多的一家軟件上市公司僅退稅就達 4780萬元。 3．增加企業(yè)現(xiàn)金流 軟件企業(yè)大都資金缺乏，新辦企業(yè)尤為突出。稅務籌劃工作做好了可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流。目前一般的軟件企業(yè)年納稅在幾十萬元到幾百萬元間。如果能無償使用 100萬元資金，其使用效益和時間價值將會帶來可 觀的經濟利益。增加企業(yè)現(xiàn)金流，一是延緩納稅時間；二是加速退稅。延緩納稅時間就是要合理推遲收入的確認，合理的提前成本列支。加速退稅就是要熟悉退稅的操作程序，并熱心督辦。 三、 稅務籌劃的范疇 可以這么說，一個企業(yè)從創(chuàng)辦、發(fā)展到解散、破產為止，每一個階段，每一個環(huán)節(jié)，無不滲透著稅務籌劃的內容。 1．從經營環(huán)節(jié)看 A．企業(yè)設立時經營地的選擇，各個地區(qū)、開發(fā)園區(qū)都有很多的優(yōu)惠（尤其是稅收）政二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 25 策，軟件園是園中園，政策更優(yōu)惠。 B．企業(yè)投資環(huán)節(jié)，國家相關稅務政策的引導，為企業(yè)進行投資地點、方式、行業(yè)的選擇提供了籌劃的空間 。 C．企業(yè)擴展期新設公司形式的選擇，新建期虧損可從抵稅角度考慮設置新公司，新建期贏利可從充分享受減免稅政策角度設置新公司。 D．融資選擇，舉債利息可稅前抵扣，虧損企業(yè)的重組亦可抵稅。 E．股利政策選擇，股票股利有再投資優(yōu)惠政策。 F．從設置外地營銷機構看，設立獨立核算的公司可增加業(yè)務費用份額。 2．從稅種來說，在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種入手。企業(yè)所得稅的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。 3．從行業(yè)和企業(yè)類型來說，軟件企業(yè)、高新技術企業(yè) 以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。 4．從會計核算角度，折舊方法、收入確認、關聯(lián)交易、存貨計價、費用攤銷、資本結構、資產處理、合同的簽訂等。由于選擇的方法不同，對企業(yè)的利潤有不同的影響，故對納稅亦產生影響。 ，對軟件企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策的運用是非常重要的方面，無論在流轉稅還是所得稅上均有很多優(yōu)惠，值得重點籌劃。 第二節(jié) 稅務籌劃技巧 稅務籌劃應具備一定的技巧，掌握常用的籌劃思路，在進行業(yè)務操作時才能事半功倍。 一、稅收策劃的兩大途徑 稅務籌劃活動是以合法節(jié)稅為前提，其實現(xiàn)的途經有兩種方式：優(yōu)惠型稅務籌劃和節(jié)約型稅務籌劃。優(yōu)惠型稅務籌劃，其著眼點在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。在安排企業(yè)的生產經營活動、設置財務核算體系時會認真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務籌劃是有國家的稅收優(yōu)惠政策作保障的，對軟件企業(yè)而言當是稅務籌劃的首選。 節(jié)約型稅務籌劃，是通過對企業(yè)的生產經營活動進行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調整企業(yè)的生產經營方式和方法，籌劃的著眼點是避免和減少稅金支出的浪費。稅務籌劃上述兩種類型的劃分，為企業(yè)的稅務籌劃工作提供了方向、思路。 二、運用 優(yōu)惠政策進行籌劃 1．軟件企業(yè)“二免三減半”政策運用籌劃 “二免”期，企業(yè)應當盡可能推遲獲利年度，爭取在“二免”年度里實現(xiàn)較多的利潤，享受較多的免稅。下半年開業(yè)的，應當申請將獲利年度推遲一年計算，即使上半年開業(yè)的企二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 26 業(yè)，通過合理籌劃也可以推遲獲利年度?！懊舛悺钡诙旰汀皽p半”第三年，通過合理籌劃應盡可能增加利潤總額，充分享受減免優(yōu)惠。 2．運用無形資產節(jié)稅 軟件企業(yè)在新設立或引進新股東時 ,可將軟件成果評估作價用于增資。目前政策允許的比例為 35%，經批準可突破限制。 例 1： A企業(yè)以 1000萬元注冊資本為例：其中 有 350萬元為無形資產，攤銷期為 10年，每年可抵消企業(yè)所得 35萬元。如果增資額越大，攤銷期越短，則抵稅作用越顯著。 2． 購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅 符合政策的技改項目，國產設備投資額的４０％可從設備購置當年比前一 年所增的企業(yè)所得稅中抵免。 例 2：企業(yè)技改項目投資總額為 20xx萬元，國產設備投資額 1000萬元。則應抵免額為400萬元。當年增加所得稅 100萬元，全額抵免。