【導(dǎo)讀】稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃與對(duì)策。稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅，但其存在。的前提是不僅不違反稅法條文、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定，而且應(yīng)符合立法意圖。源的有效配置與收入的合理分配。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，以稅收。的行為，如偷逃稅款；.雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。我們對(duì)企業(yè)減稅行為的認(rèn)識(shí)更加全面和豐富。納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識(shí)薄弱。的表現(xiàn)，但并非所有旨在降低稅負(fù)的安排都意味著納稅人納稅意識(shí)的不足。設(shè)計(jì)稅收的立法意圖，有助于稅制的不斷健全。一般認(rèn)為，行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定的。生稅務(wù)籌劃行為的動(dòng)機(jī)及外界環(huán)境的影響因素。我國(guó)目前的企業(yè)負(fù)擔(dān)包括稅收負(fù)擔(dān)和收費(fèi)負(fù)擔(dān)兩部分。因，因而各項(xiàng)收費(fèi)具有特定用途。后稅的情形下，企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的工作重點(diǎn)往往是設(shè)法減輕稅負(fù)。代企業(yè)制度的逐步建立，會(huì)計(jì)人員主要采取企業(yè)立場(chǎng)，已成為一種必然的趨勢(shì)。

　　

【正文】 。由于電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有全程全網(wǎng)的特點(diǎn)，目前企業(yè)的主體采取設(shè)分公司的擴(kuò)張形式是合適的，但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須采取措施克服一些地市分公司因匯總納稅帶來(lái)的偏重局部利益和不計(jì)運(yùn)作成本的傾向，杜絕集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)利益的損失。 設(shè)立子公司的好處在于：可以享受注冊(cè)地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策及其它投資鼓勵(lì)，比如 ：電信企業(yè)本來(lái)就是技術(shù)密集型企業(yè)，在投資子公司時(shí)，可考慮與外商合資，二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 21 或者是經(jīng)營(yíng)和通信業(yè)務(wù)相關(guān)的高新技術(shù)產(chǎn)品，或者將其設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等有優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)，以享受由１５％優(yōu)惠稅率或“減二免三”帶來(lái)的節(jié)稅收益；子公司可以通過(guò)較靈活的方式，如給母公司支付利息或特許權(quán)使用費(fèi)，把利潤(rùn)匯回母公司；公司可以通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法獲得額外的節(jié)稅利益。電信企業(yè)在資金比較充足的情況下，可以適當(dāng)選擇這種擴(kuò)張方式。 通過(guò)選擇投融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 電信企業(yè)的投融資主要是指投資和籌資兩個(gè)方面的財(cái)務(wù)活動(dòng)，它不僅影響公司未來(lái)的收 益水平，也決定著公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度和資本運(yùn)用效率。所以，公司必須針對(duì)投融資活動(dòng)對(duì)稅負(fù)影響的隱蔽性、滯后性及其本身的復(fù)雜性、時(shí)效性等特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 一、 電信企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃 如何籌資主要取決于公司的資本結(jié)構(gòu)，它不僅決定著籌資方式的選用，也決定著公司稅收負(fù)擔(dān)的程度，其關(guān)系式為： Ｒ＝〔Ｃｒ＋ ?Ｃｒ－Ｂｒ Ｄ／Ｗ〕 Ｔｒ 式中： Ｒ —— 所得稅稅負(fù)程度 Ｃｒ —— 息稅前總資本收益率 Ｂｒ —— 借入資本成本率 Ｄ —— 借入資本 Ｗ —— 自有資本 Ｔｒ —— 適用所得稅稅率 資本結(jié)構(gòu)和稅務(wù)籌劃存在著較強(qiáng)的相 關(guān)性。如果公司的息稅前總資本收益率高于借入資本成本率，增大負(fù)債權(quán)益比率會(huì)使稅后自有資本收益率提高，節(jié)稅利益才大。但隨著負(fù)債比率的增大，公司因融資所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大，如果借入資本成本率達(dá)到或超過(guò)息稅前總資本收益率，財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)就會(huì)被抵消或產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，由此會(huì)使公司因?yàn)榻诘牟糠止?jié)稅收益而蒙受遠(yuǎn)期更大的損失。因此，在融資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃重在確定資本結(jié)構(gòu)，不僅著眼于節(jié)稅利益，更應(yīng)注重公司的長(zhǎng)期整體利益。 （一） 自有資本籌集的稅務(wù)籌劃 自有資本的籌集主要是通過(guò)自我積累、發(fā)行股票和聯(lián)營(yíng)等方式。自我積累的資金 來(lái)源主要是稅后利潤(rùn)，所得稅稅基難以分?jǐn)偦虻咒N(xiāo)；發(fā)行股票時(shí)，對(duì)股東支付的股息只能在稅后利潤(rùn)中開(kāi)支。在融資環(huán)節(jié)上基本不存在稅務(wù)籌劃的收益，但其在分配環(huán)節(jié)上則可尋求到節(jié)稅利益。當(dāng)公司息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 22 成本率時(shí)，從利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度看，這兩種籌資方式又是公司提高自有資本收益率和降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最佳選擇。 （二）借入資本籌集的稅務(wù)籌劃 在財(cái)務(wù)杠桿作用下，公司的資本結(jié)構(gòu)特別是負(fù)債比率是否合理，不僅關(guān)系到公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小和籌資成本高低，而且也影響著公司的納稅負(fù)擔(dān)和股東權(quán)益資本的收 益水平。電信行業(yè)近十年的高速發(fā)展所積聚的雄厚的自有資金，創(chuàng)造了良好的籌資信譽(yù)，因此可以適當(dāng)加大負(fù)債比例。 １、借款的稅務(wù)籌劃。金融機(jī)構(gòu)貸款、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借等是借款的主要形式，電信企業(yè)的借款利息并入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在所提稅前列支。因此，可以通過(guò)增加借款從而增加利息支出的方式減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，有兩個(gè)需要注意的問(wèn)題：一是綜合考慮息稅前總資本收益率、借入資本平均成本率和負(fù)債權(quán)益比率，只有當(dāng)息稅前總資本收益率大于借入資本的平均成本率時(shí)，增加貸款才能既有效節(jié)稅，又保證提高自有資本凈 收益率；二是在各借款方式的稅負(fù)持平時(shí)，就要采取容易取得和籌資費(fèi)用較少的籌資方式。因?yàn)橛袊?guó)家的政策扶持和銀行的信貸傾斜支持，所以通過(guò)銀行融資是電信企業(yè)首先應(yīng)該考慮的方式。 ２、發(fā)行債券的稅務(wù)籌劃。發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出可以計(jì)入企業(yè)的在建工程和財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)稅所得中扣除，這樣做較發(fā)行股票大大降低了所得稅稅基。當(dāng)債券利率低于企業(yè)息稅前的總資本收益，適用所得稅稅率越高，節(jié)稅利益也就越大。電信企業(yè)可嘗試通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資，在存續(xù)期滿(mǎn)時(shí)，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好，就可以通過(guò)不斷將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)變?yōu)楣善?，降低資產(chǎn) 負(fù)債率。雖然可轉(zhuǎn)換債券具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但只要我們合理確定票面利率、轉(zhuǎn)換價(jià)格，合理設(shè)計(jì)贖回條款，充分考慮資本結(jié)構(gòu)，是能有效防范風(fēng)險(xiǎn)的。 ３、融資租賃的稅務(wù)籌劃。我國(guó)通信企業(yè)的融資租賃僅限于急需配套的長(zhǎng)途及市話(huà)程控交換機(jī)、移動(dòng)通信設(shè)備和衛(wèi)星地球站等四類(lèi)設(shè)備。租賃費(fèi)可按信息產(chǎn)業(yè)部核定的項(xiàng)目，在租賃期內(nèi)（融資租入的長(zhǎng)途程控交換機(jī)、移動(dòng)通信設(shè)備和衛(wèi)星地球站的租賃期限不得低于四年；融資租入的市話(huà)程控交換機(jī)租賃期不得低于五年）分年攤?cè)胪ㄐ懦杀尽Ｈ绻赓U費(fèi)通過(guò)舉債支付，其利息同樣可以在稅前列支。可見(jiàn)，承租人在減少負(fù)債、資 金占用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還減少了所得稅的支出。所以，電信企業(yè)在資金有限和設(shè)備更新?lián)Q代快的情況下，可大力推廣融資租賃作為稅務(wù)籌劃途徑，尤其是集團(tuán)公司內(nèi)部的融資租賃，能很方便地實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 23 二、 電信企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃 企業(yè)應(yīng)稅收益的構(gòu)成決定著企業(yè)的平均稅負(fù)水平，而應(yīng)稅收益的形成又是由投資決定的，投資結(jié)構(gòu)實(shí)際上決定了應(yīng)稅收益的結(jié)構(gòu)。因此，稅務(wù)籌劃需要在事前正確決定投資結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)合理的收益結(jié)構(gòu)。在投資對(duì)象上應(yīng)選擇可享受優(yōu)惠政策的單位進(jìn)行投資；投資比例上盡量增加貸款的比例，通過(guò)利 息進(jìn)入費(fèi)用來(lái)獲得稅收利益；投資方式上應(yīng)選擇實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)，以減少貨幣資金的投放從而減輕稅負(fù)。 首先，要把握好稅收優(yōu)惠政策。例如，電信企業(yè)的直接投資多是投向工程建設(shè)，那些影響投資回收期、現(xiàn)金流量、項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等指標(biāo)的稅收因素當(dāng)然成為考慮的重點(diǎn)。國(guó)家《技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》允許投資額的４０％抵扣企業(yè)新增所得稅的財(cái)政支持，由于某些國(guó)產(chǎn)通信設(shè)備近年來(lái)性?xún)r(jià)比已接近進(jìn)口設(shè)備，所以電信企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備更新改造時(shí)，可優(yōu)先考慮購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。 其次，投資思路要開(kāi)闊。除了傳統(tǒng)的方式外，電信企業(yè) 還可嘗試走兼并的道路，即選擇那些業(yè)務(wù)有相關(guān)性，但因管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈而嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不贏(yíng)利的企業(yè)作為兼并對(duì)象。根據(jù)國(guó)家政策，五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的累積虧損來(lái)抵消盈利，按利潤(rùn)余額交納所得稅。如果是兼并已上市的企業(yè)，則可以采用雙轉(zhuǎn)換模式和換股兼并模式，由于其間未收到現(xiàn)金，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本收益，因而是免稅的。 通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 《郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 ?電信企業(yè)的 “ 應(yīng)交稅金 ” 中包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。由于應(yīng)納 稅所得額為電信企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，所以，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于收入取得的時(shí)間、總額構(gòu)成和準(zhǔn)扣項(xiàng)目，利用會(huì)計(jì)處理方法的多種規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。 第一 ?明確不同的業(yè)務(wù)收入有不同的繳稅方式。如，按規(guī)定上繳中央財(cái)政的電話(huà)初裝基金、郵電附加費(fèi)，不計(jì)征企業(yè)所得稅，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，剩余的部分應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 24 第二 ?應(yīng)合理確認(rèn)收入的時(shí)間。一般是實(shí)際取得收入或按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入 。如果過(guò)早地確認(rèn)收入時(shí)間，則相當(dāng)于為客戶(hù)墊付了這部分費(fèi)用，無(wú)法利用提早上繳的這部分稅金的資金時(shí)間價(jià)值。 第三 ?不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本，但國(guó)家允許列支的費(fèi)用要列足。例如，按國(guó)家規(guī)定上交財(cái)政部的郵政補(bǔ)貼資金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 第四 ?要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。尤其針對(duì)目前電信企業(yè)普遍存在著用戶(hù)欠費(fèi)驚人的現(xiàn)象，有政策規(guī)定：電信企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的３－５ ? 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用，發(fā)生在20xx年１月１日后的用戶(hù)欠費(fèi)，超過(guò)１年無(wú)法收 回的，或在此日期前，但超過(guò)三年無(wú)法收回的，經(jīng)審核確認(rèn)，可作為壞帳損失沖減壞帳準(zhǔn)備金。 第五 ?合理處理折舊。電信企業(yè)固定資產(chǎn)投入大，相應(yīng)折舊額也大。不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間，對(duì)利潤(rùn)有不同的沖減程度。為了扶持電信企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家允許大型的通信設(shè)備，如數(shù)字程控交換機(jī)采用雙倍余額折舊法，從而使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，快速回收了投資，也有效防范通貨膨脹等不確定因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。折舊年限的選擇也會(huì)影響每年的折舊額，進(jìn)而影響稅收。盡量縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可加速資金回收速度，也可以獲得延期納 稅的好處。 第六 ?合理選擇存貨記價(jià)法。存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，本著按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)納稅額抵扣項(xiàng)大小有一定的影響，在目前的比例稅制下，必須考慮物價(jià)波動(dòng)因素對(duì)方法選擇的影響。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其發(fā)出存貨價(jià)格符合市場(chǎng)價(jià)格，可以使本期銷(xiāo)貨成本提高，較好地抵減通貨膨脹帶來(lái)的損失，減少了企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)；當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成的企 業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)。 當(dāng)然，稅務(wù)籌劃僅有方法是不夠的，更重要的在于運(yùn)用這些方法的人和環(huán)境。電信企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，一是要從思想上和制度建設(shè)上重視財(cái)務(wù)管理工作，從基層員工到企業(yè)的決策層都應(yīng)該樹(shù)立成本效益和稅務(wù)籌劃意識(shí)；二是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策水平和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，這就要求不斷加強(qiáng)他們對(duì)財(cái)稅知識(shí)和資本運(yùn)營(yíng)知識(shí)的學(xué)習(xí)，引入科學(xué)的核算方法、預(yù)測(cè)方法、財(cái)務(wù)分析方法和數(shù)據(jù)處理工具等，建立高二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 25 效快速的信息傳遞機(jī)制；三是充分給財(cái)務(wù)部門(mén)授權(quán)，轉(zhuǎn)變以往被動(dòng)、簡(jiǎn)單地執(zhí)行“會(huì)計(jì)＋出納”的職能，讓他們真正發(fā)揮企業(yè)的決策參謀作用 。 作者： 屈雪蓮 馬 凌 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)常聽(tīng)人講，學(xué)校學(xué)的東西不一定有用，但要用的東西是一定要學(xué)。所以，不管是“學(xué)以致用”也好，還是“熱炒熱賣(mài)”也罷！充實(shí)自己的頭腦與強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力，今年我選擇學(xué)習(xí)的理財(cái)書(shū)籍：【海天出版社蔡昌著】的《稅收籌劃》終于買(mǎi)到了，幾多興奮，幾多感慨，幾多聯(lián)想?yún)R集顯于此。 首先必須弄清楚為什么要學(xué)習(xí)稅收籌劃 因?yàn)槎愂栈I劃與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮密不可分。我們的國(guó)家正在步入法制社會(huì)，稅收征管正在走向陽(yáng)光稅收，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)正在得到法律、法規(guī)的逐步規(guī)范 。那種人情稅、面子稅、定額稅、計(jì)劃稅、協(xié)調(diào)稅等不確定因素征納的方式正在逐步得到糾正，企業(yè)及納稅人的法律意識(shí)正在不斷增強(qiáng)，納稅人通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)稅、正確納稅、合法節(jié)稅，得以保護(hù)自身權(quán)益表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣。如何在不違反國(guó)家法律、法規(guī)及政策、方針的條件下，使自己的納稅支出達(dá)到最少，借以達(dá)到投資效益最大化，就是我們學(xué)習(xí)和掌握稅收籌劃技巧的原動(dòng)力及初衷。 要搞好稅收籌劃，必須要弄清什么是稅收籌劃 稅收籌劃這個(gè)概念，到目前為止還沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法，經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)詞典也都沒(méi)有一個(gè)確定的定義，比較有共識(shí)的說(shuō)法 是：稅收籌劃是在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。筆者結(jié)合從事經(jīng)濟(jì)管理工作的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在理財(cái)工作中的低位納稅選擇行為，也就是納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的巧妙安排，經(jīng)營(yíng)行為的精細(xì)謀劃，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效管理，投資獲利方式的時(shí)空運(yùn)作等理財(cái)事項(xiàng)，加上對(duì)稅法制度的熟悉掌握，以及充分利用政策環(huán)境提供的優(yōu)惠條件及可選擇性條款，從而達(dá)到最大的節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。 搞好稅收籌劃需要不斷充實(shí)法律的營(yíng)養(yǎng)及擴(kuò)大知識(shí)的涵蓋面 稅收籌劃是一個(gè)知識(shí)交叉領(lǐng)域，需要熟悉掌握財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)、法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理二零零五年四月二十八日