【正文】 地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處理方式的差異。分別進(jìn)損益和資本公積當(dāng)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【例715】208年3月10日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)。租賃期開始日為208年4月15日。208年4月15日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價(jià)值為47 000萬元。208年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）208年4月15日：借：投資性房地產(chǎn)——成本 470 000 000　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 　450 000 000　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　 20 000 000（2）208年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 10 000 000　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 　 　10 000 000（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”或“累計(jì)折舊”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。直接貸記資產(chǎn)同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。當(dāng)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！纠?16】208年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。208年10月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃其開始日為208年10月30日，租賃期限為3年。208年10月30日，該辦公樓原價(jià)為5億元，己提折舊14 250萬元，公允價(jià)值為35 000萬元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本 350 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 500 000 累計(jì)折舊 142 500 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 000二、投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)可以通過對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)取得收益。對(duì)于那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或者由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行清理。此外，企業(yè)因其他原因，如非貨幣性交易等而減少投資性房地產(chǎn)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。處理的方式（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目；按照已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！纠?17】 甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為30 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為28 000成本即賬面余額/萬元，已計(jì)提折舊3 000萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 300 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 000借：其他業(yè)務(wù)成本 250 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 30 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 280 000 000【例718】甲企業(yè)為了滿足市場(chǎng)需求、擴(kuò)大再生產(chǎn)，將生產(chǎn)車間從市中心搬遷到郊區(qū)。206年3月，管理層決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有以備增值后轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的賬面余額為3 000萬元，已計(jì)提攤銷900萬元，剩余使用年限40年，按照直線法攤銷，不考慮殘值。209年3月，甲企業(yè)將原廠區(qū)出售，取得轉(zhuǎn)讓收入4 000萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）轉(zhuǎn)換日：借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán) 30 000 000 累計(jì)攤銷 9 000 000 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 30 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 9 000 000（2）計(jì)提攤銷（假設(shè)按年）：借：其他業(yè)務(wù)成本 525 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 525 000每年攤銷額=（3000900）/40=[white9]（3）出售時(shí)：借：銀行存款 40 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000 000借：其他業(yè)務(wù)成本 19 425 000攤余成本==[white10] 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 1 057 5000累計(jì)攤銷額=900+3=[white11] 貸：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán) 30 000 000（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。處置時(shí)候，資本公積進(jìn)損益，‘其他業(yè)務(wù)收入’【例719】甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，207年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為207年4月15日。207年4月15日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價(jià)值為47 000萬元。207年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬元。208年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)——成本 470 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 資本公積——其他資本公積 20 000 000（2）207年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000（3）208年6月，出售投資性房地產(chǎn)：借：銀行存款 550 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000 資本公積—其他資本公積 20 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 450 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 470 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000其他業(yè)務(wù)收入 550 000 00041 /