【正文】 其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。　　確定合同完工進(jìn)度的方法　　根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，可以用于確定合同完工進(jìn)度的方法有三種：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。　　目前在水電施工企業(yè)中主要選擇第一種方法確定完工進(jìn)度，即累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本X100%.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用和耗用的材料成本；在分包工程量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。由于實(shí)際成本比例法將投入與產(chǎn)出有機(jī)地聯(lián)系在一起，水電施工企業(yè)應(yīng)以實(shí)際成本比例法來(lái)確定完工百分比。但必須有兩個(gè)前提：一是要準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總成本；二是要真實(shí)、準(zhǔn)確核算實(shí)際成本。這兩個(gè)前提達(dá)到了，實(shí)際累計(jì)成本所占預(yù)計(jì)合同總成本的比例，也就是完工百分比。采用這種方法的主要難點(diǎn)，是預(yù)測(cè)合同總成本。合同總成本等同于目標(biāo)成本，實(shí)行目標(biāo)成本管理的項(xiàng)目，可以把項(xiàng)目目標(biāo)成本作為合同總成本。工程中標(biāo)后，根據(jù)建造合同、建筑工程預(yù)算資料、物料消耗定額資料、歷史成本資料和企業(yè)現(xiàn)實(shí)管理水平等制定目標(biāo)成本，以此確定合同總成本?！　×硗?，水電施工企業(yè)有時(shí)也會(huì)采取已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例或?qū)嶋H測(cè)定的完工進(jìn)度來(lái)確定完工百分比。　　在實(shí)際操作中，采用什么方法來(lái)確定完工百分比，主要由工程項(xiàng)目的規(guī)模、特點(diǎn)等因素決定。不論采用哪種方法加強(qiáng)施工過(guò)程中的基礎(chǔ)管理工作，都是非常重要的，特別是投入與產(chǎn)出的價(jià)值量、實(shí)物量的完整、準(zhǔn)確、真實(shí)，以盡力縮小百分比的偏差。為此，企業(yè)必須做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，必須及時(shí)地、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)?？傊礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則，記錄、歸集、核算成本，為提高完工百分比的準(zhǔn)確度奠定基礎(chǔ)。要根據(jù)建造合同規(guī)定的單位工程、分部分項(xiàng)工程及其工程量和已辦理結(jié)算的工程量以及有關(guān)記錄資料，準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度及百分比，以確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用，這是最關(guān)鍵要把握的問(wèn)題?！　。ㄋ模╆P(guān)于建造合同對(duì)納稅影響的會(huì)計(jì)處理CAS15對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅影響的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。　　準(zhǔn)則和稅法對(duì)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)最終金額是一致的，只是在施工期間時(shí)間確認(rèn)上有差異。解決時(shí)間差異問(wèn)題，要在會(huì)計(jì)核算時(shí)予以注意，企業(yè)每月申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定以當(dāng)期辦理的工程結(jié)算額申報(bào)繳納，記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目借方；按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目的貸方；累計(jì)確認(rèn)的合同收入與工程結(jié)算收入在辦理完工結(jié)算之前通常是不相等的，因此，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目存在借方或貸方余額；當(dāng)工程完工并辦理完工結(jié)算時(shí)，兩者收入相等，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目的余額為零?！　AS15對(duì)所得稅的納稅影響的會(huì)計(jì)處理。由于收入確認(rèn)和工程款收取的不同步，稅費(fèi)的計(jì)提可參照所得稅時(shí)間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中計(jì)提的各種稅費(fèi)確保按期納稅申報(bào)并入庫(kù)。企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得產(chǎn)生的差異，需在“遞延稅款”科目核算和反映。雖然采用監(jiān)理公司審簽的工程量作為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的計(jì)量口徑，但仍然存在價(jià)款收取滯后于收入確認(rèn)的問(wèn)題，從而造成應(yīng)交稅費(fèi)入庫(kù)困難和資金缺口嚴(yán)重。為了保證會(huì)計(jì)核算的配比原則，“遞延稅款”科目的引入將較好地解決這一問(wèn)題?！　【唧w做法是：月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門（或工程統(tǒng)計(jì)部門）上報(bào)的已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入，同時(shí)計(jì)提工程結(jié)算稅費(fèi)及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅費(fèi)，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。工程結(jié)算稅費(fèi)及附加“應(yīng)交稅費(fèi)”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目，待以后收到工程款再分期轉(zhuǎn)回并上繳入庫(kù)。申報(bào)繳納所得稅時(shí)，直接記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目借方。按年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目貸方。如果會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入與工程價(jià)款結(jié)算不存在差異（即當(dāng)年會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入全部流入企業(yè)），此時(shí)該科目的借貸方發(fā)生額相等。如果存在差異，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目存在借方或貸方余額，轉(zhuǎn)入“遞延稅款”科目的借方或貸方。當(dāng)工程完工時(shí)，如果合同收入均能流入企業(yè)，累計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入等于工程結(jié)算收入，“遞延稅款”科目的余額應(yīng)該為零；如果一部分合同收入不能流入企業(yè)，“遞延稅款”科目的借方將會(huì)有一個(gè)余額。這部分不能收回的收入在辦理工程結(jié)算時(shí)反映在應(yīng)收帳款中。當(dāng)沖銷壞帳時(shí)，壞帳損失所減少的企業(yè)所得稅實(shí)際上是對(duì)遞延稅款的核銷，應(yīng)按壞帳損失所影響的所得稅稅額借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。這樣處理后，“遞延稅款”科目的余額應(yīng)該為零。采用這種辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待工程項(xiàng)目完工結(jié)算后，根據(jù)“遞延稅款”科目中的金額可以計(jì)算出業(yè)主拖欠的工程款金額，便于和“應(yīng)收賬款”科目核對(duì)。等到工程價(jià)款結(jié)清后，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目金額和“工程結(jié)算稅費(fèi)及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實(shí)際已完工作量計(jì)算的，符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定?！　〗ㄔ旌贤瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不但有利于建筑企業(yè)建立內(nèi)部正常的經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)科學(xué)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且有利于進(jìn)一步規(guī)范建筑市場(chǎng)，完善招投標(biāo)制；也為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌做好準(zhǔn)備。水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，就是加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目合同收入、合同成本進(jìn)行科學(xué)地確認(rèn)和計(jì)量；合理確定完工進(jìn)度；合理進(jìn)行納稅差異會(huì)計(jì)核算。水電施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)CAS15，只要抓住這一準(zhǔn)則的基本內(nèi)涵和關(guān)鍵問(wèn)題、理清思路，深入理解，努力探討、積極實(shí)施，使之為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展服務(wù)，就能實(shí)現(xiàn)成本支出最小化和獲取利潤(rùn)最大化，就能為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。　　參考文獻(xiàn)　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2006，中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版、發(fā)行，2006年2月第1版?！　　吨袊?guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算辦法》修訂終版，集團(tuán)公司會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編制、出版，2007年12月第一版?！　?007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版，2007年4月第一版13