【正文】 整金額 =－ =－ 10萬元 年度申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額 15萬元 ? 通過以上三個年度的納稅調(diào)整 ,可以看出 ,企業(yè)在 2022年度調(diào)增的 20萬元 ,在此后的兩個年度分別轉(zhuǎn)回 ,調(diào)增調(diào)減金額一致 ,符合時間性差異的基本特征。 ? 填寫申報表：在附表九、附表三 “ 財產(chǎn)損失 ” 欄填列，附表十中不再填列 “ 本期轉(zhuǎn)回額 ” 和 “ 納稅調(diào)整額 ” 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 現(xiàn)行政策依據(jù)： 主要有 《 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局令第 13號）、《 江西省國家稅務(wù)局企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理實施辦法 》 （贛國稅發(fā) [2022]353號）、 《 金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局令第 4號）、 《 關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 》 （國稅函［ 2022］ 264號）。 ? 財產(chǎn)損失所得稅前扣除形式：主要有納稅人自行申報扣除和經(jīng)國稅機關(guān)審批扣除兩種形式。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 可當期自行申報扣除財產(chǎn)損失 （一）因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失； （二）各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 須經(jīng)有權(quán)國稅機關(guān)審批扣除的財產(chǎn)損失 ： （一）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭、政治事件等不可抗力，或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資，固定資產(chǎn)的損失； （二）應(yīng)收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失； （三）金融企業(yè)的呆賬損失； （四）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失； 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 （五）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； （六）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失； （七）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失； （八）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 申請時間： 納稅人發(fā)生須經(jīng)有權(quán)國稅機關(guān)審批的財產(chǎn)損失，需填寫 《 企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失申請審批表 》 一式三份連同相關(guān)證明材料于次年 1月 15日前向主管國稅機關(guān)或監(jiān)管國稅機關(guān)提出申請。 發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報，也可在次年的 1月 15日前集中申報。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 扣除年度要求： 納稅人發(fā)生的自行申報扣除的財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當年及時申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，納稅人未及時扣除的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。須經(jīng)有權(quán)國稅機關(guān)審批的所得稅前扣除的財產(chǎn)損失，納稅人應(yīng)在其財產(chǎn)損失確認的年度，按規(guī)定時間和程序提出申請；經(jīng)批準后，在財產(chǎn)損失確認的年度一次性稅前扣除，不得在以后年度分期扣除。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 受理程序： ①主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳受理申報的，如申請的材料不詳或存在錯誤的，應(yīng)當告知并允許納稅人當場更正，并于 2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)送同級所得稅管理部門。所得稅管理部門收到辦稅服務(wù)廳轉(zhuǎn)來的申請材料后，應(yīng)當及時進行審核。申請的材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在 3個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。納稅人按要求提交全部補正材料的，應(yīng)予以受理。②監(jiān)管國稅機關(guān)所得稅管理部門直接受理申報的，申請的材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在 5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。納稅人按要求提交全部補正材料的，應(yīng)予以受理。③主管或監(jiān)管國稅機關(guān)受理或不予受理納稅人的財產(chǎn)損失稅前扣除申請，應(yīng)當出具加蓋本級國稅機關(guān)印章和注明日期的受理通知書或不予受理通知書。④必須經(jīng)上級國稅機關(guān)審批的財產(chǎn)損失稅前扣除，主管或監(jiān)管國稅機關(guān)應(yīng)在受理之日起 5個工作日內(nèi)直接報有權(quán)審批的國稅機關(guān)審核批準。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 注意：企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應(yīng)在價值恢復或?qū)嶋H取得補償?shù)哪甓炔⑷霊?yīng)納稅所得額。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 證明材料：納稅人申報扣除各項財產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明財產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法、適當?shù)淖C據(jù)，包括： （一）具有法律效力的外部證據(jù)； （二）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明； （三）特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 具有法律效力的外部證據(jù)： 指司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （一）司法機關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）政府部門的公文及明令禁止的文件； （六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； （七）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等； （八）符合法律條件的其他證據(jù)。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明： 省局贛國稅函［ 2022］ 61號文件明確規(guī)定，企業(yè)的各項財產(chǎn)損失稅前扣除事項以及金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除事項應(yīng)當附送稅務(wù)代理機構(gòu)的鑒證報告，未附送涉稅鑒證報告的涉稅申請事項，各級國稅機關(guān)不予受理。凡在我省范圍內(nèi)經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準依法設(shè)立，并接受省注冊稅務(wù)師管理中心注冊備案管理，且通過注冊稅務(wù)師行業(yè)年度年檢的稅務(wù)代理機構(gòu)方可從事以上涉稅鑒證業(yè)務(wù)。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)： 指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔責任的申明，主要包括： （一）會計核算有關(guān)資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點表； （三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 審批權(quán)限： （一）納稅人全年發(fā)生的財產(chǎn)損失稅前扣除金額在 200萬元（含）以下的，由縣（市、區(qū)）國稅局審核批準； （二）納稅人全年發(fā)生的財產(chǎn)損失稅前扣除金額在 200萬元以上至 800萬元（含）的，由設(shè)區(qū)市國稅局審核批準； （三）納稅人全年發(fā)生的財產(chǎn)損失稅前扣除金額在 800萬元以上的，以及匯總納稅成員企業(yè)在全省范圍內(nèi)集中申請稅前扣除的財產(chǎn)損失，由省國稅局審核批準。 （四）政府規(guī)劃搬遷、征用等致使納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失需申請稅前扣除的，由該級政府所在地國稅機關(guān)的上一級國稅機關(guān)審核批準。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 審批原則： ① 堅持“誰審批、誰負責”的原則，按照“嚴格審批、規(guī)范管理、權(quán)責對稱、公開透明”的要求，嚴格集體審批制，實施陽光作業(yè)，嚴禁違規(guī)、越權(quán)、擅自辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 審批時限： ①縣（市、區(qū)）國稅局負責審批的，應(yīng)在受理之日起 20個工作日內(nèi) 做出審批決定；②設(shè)區(qū)市國稅局負責審批的，應(yīng)在受理之日起 30個工作日內(nèi) 做出審批決定；③省國稅局負責審批的，應(yīng)在受理之日起 60個工作日內(nèi) 做出審批決定；④在規(guī)定期限內(nèi)不能做出審批決定的，經(jīng)本級國稅機關(guān)負責人批準， 可以順延 10天 ，并將延長期限的理由告知納稅人。 ? 主管或監(jiān)管國稅機關(guān)作出審批決定或接到上級國稅機關(guān)審批決定后，應(yīng)在 5個工作日內(nèi) 將審批決定送達給納稅人，并督促其在財產(chǎn)損失確認的年度進行稅前扣除。 2022/5/31 財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除 ? 臺賬管理： 各級國稅機關(guān)審批納稅人財產(chǎn)損失稅前扣除事項或接到上級國稅機關(guān)有關(guān)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批決定后， 應(yīng)及時建立企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除電子管理臺賬， 記錄相關(guān)信息，切實加強管理。 2022/5/31 謝 謝