【正文】 。 表 4 —10 金額單位：萬元項(xiàng)目 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（萬元） 9187 9355 12574 17168 17399主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)率 － 3 － 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（萬元） 10180 10010 13570 21054 27572主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 － － 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率 比上年增減（％） － － － － 表 —年 年 年 年 年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（萬元）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)率 － －主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（萬元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 － －主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率表 —年 年 年 年 年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（萬元）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)率 － －主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（萬元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 － －主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率比上年增減（％） － － － －48 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本水平的同業(yè)比較分析 成本變動(dòng)受內(nèi)外眾多因素的影響，其中，內(nèi)部因素對(duì)成本變動(dòng)的影響，與企業(yè)的成本管理水平直接相關(guān)，因而成為我們分析的重點(diǎn)。為此，在進(jìn)行成本分析時(shí)，應(yīng)盡可能將外部因素的影響剔除，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的同業(yè)比較可在一定程度上為我們提供幫助。 例 ： ABC公司 ABC公司的成本水平與同業(yè)指標(biāo)及其差異如表 4－ 11所示： 49 注：根據(jù)同業(yè)指標(biāo)， ABC公司成本率作了相應(yīng)的調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中含主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加） 項(xiàng)目 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年ABC 公司成本率（％） 同業(yè)成本率（％）－ 差異 （％） － － 年 年 年 年 年同業(yè)成本率－－ －50 從上表可知，除 2022年外，其余各年其成本水平與同業(yè)均有較大的順差，這意味著 ABC公司的成本管理還存在不完善意的地方。好在該公司已意識(shí)到自身的不足．并已加大了管理的力度，因而使其 2022年的成本水平較同業(yè)領(lǐng)先不少。 (三 )主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)算完成情況及原因分析 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的趨勢(shì)分析或同業(yè)比較分析均是一種事后的、歷史的分析。為了加強(qiáng)成本管理和控制，還應(yīng)以成本預(yù)定目標(biāo)為標(biāo)桿，對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析。成本預(yù)算完成情況分析的內(nèi)容見 P91表 4— 17所示。 51 在分析成本預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)應(yīng)以成本責(zé)任單位即成本中心為分析主體，以其可控成本為分析對(duì)象進(jìn)行分析。分析時(shí)還應(yīng)按成本習(xí)性區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)于變動(dòng)成本，應(yīng)重點(diǎn)分析其成本率或單位成本的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于固定成本則應(yīng)重點(diǎn)分析其預(yù)算總額的執(zhí)行情況。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)成本構(gòu)成主要項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)分析，以查明重大差異項(xiàng)目，將其作為進(jìn)一步詳細(xì)分析的重點(diǎn)。 除此之外，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，還可進(jìn)行主要產(chǎn)品單位成本及單位成本中重點(diǎn)成本項(xiàng)目的分析等等，以滿足企業(yè)內(nèi)部各分層成本管理的需要。 52 二、期間費(fèi)用分析 分析期間費(fèi)用所依據(jù)的資料是各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表。通?？蓪⒏黜?xiàng)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目及其總額的本期實(shí)際與上期實(shí)際相比較，以了解各項(xiàng)費(fèi)用額的變動(dòng)情況；將本期實(shí)際與本期預(yù)算相比較，以了解費(fèi)用預(yù)算的具體執(zhí)行情況。通過這些比較，確定差異，并將重大差異費(fèi)用項(xiàng)目作為進(jìn)一步分析的重點(diǎn)。結(jié)合費(fèi)用項(xiàng)目的影響因素分析，了解費(fèi)用超支或節(jié)約的原因，從而為評(píng)價(jià)費(fèi)用管理工作、進(jìn)一步尋求節(jié)約費(fèi)用開支的措施提供依據(jù)。同時(shí)，由于不同費(fèi)用項(xiàng)目分別由不同部門負(fù)責(zé)，因此分析時(shí)還應(yīng)按照費(fèi)用管理的分工確定各項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任部門，分清各部門在費(fèi)用超支或節(jié)約中的責(zé)任。下面分別舉例說明。 53 （一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 由表 P92表 4— 18可知，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用本期比上期增長(zhǎng)了 ％。重點(diǎn)分析的費(fèi)用項(xiàng)目是：包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。應(yīng)弄清包裝費(fèi)的節(jié)約是由于包裝作業(yè)效率提高、耗費(fèi)降低所至，還是不重視包裝的結(jié)果；展覽費(fèi)和廣告費(fèi)的大幅度增加是否帶來了相應(yīng)的市場(chǎng)效益，也就是通過展覽費(fèi)用和廣告費(fèi)率的變動(dòng)進(jìn)一步判斷。 54 (二 )管理費(fèi)用分析。 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公劉經(jīng)費(fèi) (包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等 )、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi) (含顧問費(fèi) )、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈 (不包括應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失 )、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 55 與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用不同，管理費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量的多少通常沒有直接關(guān)系，它更趨向于固定費(fèi)用性質(zhì)，也就是說它通常不應(yīng)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成比例變動(dòng)。因此，對(duì)于管理費(fèi)用更應(yīng)該主要從其總額變動(dòng)的角度分析。由于企業(yè)各時(shí)期的戰(zhàn)略及管理職能不同，相對(duì)而言對(duì)其進(jìn)行時(shí)期間的比較意義不大，因此我們以管理費(fèi)用實(shí)際額與預(yù)算額的比較為例對(duì)其進(jìn)行分析，如 P93表 4— 19可知：整體看，該企業(yè)的管理費(fèi)用控制較好，本期實(shí)際與預(yù)算的差異僅為 ％，但分項(xiàng)看，該企業(yè)的管理費(fèi)用存在 一 定問題。 當(dāng)然，在企業(yè)整體管理費(fèi)用分析的基礎(chǔ)上，還有必要對(duì)各部門的可控費(fèi)用進(jìn)一步分部門的費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，方法同上，舉例從略。 56 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用增減情況的分析，應(yīng)該結(jié)合資金的籌集和使用情況進(jìn)行?；谪?cái)務(wù)費(fèi)用的多少既取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，又受到企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)政策，而且還在一定程度上受資本市場(chǎng)和國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的影響，情況較為復(fù)雜。而且包含較多企業(yè)不可控因素，其數(shù)額相對(duì)也較小。因此不再舉例具體說明。