【正文】 。 表 4 —10 金額單位：萬元項目 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年主營業(yè)務成本（萬元） 9187 9355 12574 17168 17399主營業(yè)務成本增長率 － 3 － 主營業(yè)務收入（萬元） 10180 10010 13570 21054 27572主營業(yè)務收入增長率 － － 主營業(yè)務成本率 比上年增減（％） － － － － 表 —年 年 年 年 年主營業(yè)務成本（萬元）主營業(yè)務成本增長率 － －主營業(yè)務收入（萬元）主營業(yè)務收入增長率 － －主營業(yè)務成本率表 —年 年 年 年 年主營業(yè)務成本（萬元）主營業(yè)務成本增長率 － －主營業(yè)務收入（萬元）主營業(yè)務收入增長率 － －主營業(yè)務成本率比上年增減（％） － － － －48 （二）主營業(yè)務成本水平的同業(yè)比較分析 成本變動受內(nèi)外眾多因素的影響，其中，內(nèi)部因素對成本變動的影響，與企業(yè)的成本管理水平直接相關，因而成為我們分析的重點。為此，在進行成本分析時，應盡可能將外部因素的影響剔除，主營業(yè)務成本的同業(yè)比較可在一定程度上為我們提供幫助。 例 ： ABC公司 ABC公司的成本水平與同業(yè)指標及其差異如表 4－ 11所示： 49 注：根據(jù)同業(yè)指標， ABC公司成本率作了相應的調(diào)整（主營業(yè)務成本中含主營業(yè)務稅金及附加） 項目 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年ABC 公司成本率（％） 同業(yè)成本率（％）－ 差異 （％） － － 年 年 年 年 年同業(yè)成本率－－ －50 從上表可知，除 2022年外，其余各年其成本水平與同業(yè)均有較大的順差，這意味著 ABC公司的成本管理還存在不完善意的地方。好在該公司已意識到自身的不足．并已加大了管理的力度，因而使其 2022年的成本水平較同業(yè)領先不少。 (三 )主營業(yè)務成本預算完成情況及原因分析 主營業(yè)務成本的趨勢分析或同業(yè)比較分析均是一種事后的、歷史的分析。為了加強成本管理和控制，還應以成本預定目標為標桿，對成本預算執(zhí)行情況進行實時的分析。成本預算完成情況分析的內(nèi)容見 P91表 4— 17所示。 51 在分析成本預算執(zhí)行情況時應以成本責任單位即成本中心為分析主體，以其可控成本為分析對象進行分析。分析時還應按成本習性區(qū)分變動成本和固定成本，對于變動成本，應重點分析其成本率或單位成本的預算執(zhí)行情況，對于固定成本則應重點分析其預算總額的執(zhí)行情況。同時，還應對成本構成主要項目進行分項分析，以查明重大差異項目，將其作為進一步詳細分析的重點。 除此之外，對于制造業(yè)企業(yè)而言，還可進行主要產(chǎn)品單位成本及單位成本中重點成本項目的分析等等，以滿足企業(yè)內(nèi)部各分層成本管理的需要。 52 二、期間費用分析 分析期間費用所依據(jù)的資料是各項費用明細表。通?？蓪⒏黜椯M用明細項目及其總額的本期實際與上期實際相比較，以了解各項費用額的變動情況；將本期實際與本期預算相比較，以了解費用預算的具體執(zhí)行情況。通過這些比較，確定差異，并將重大差異費用項目作為進一步分析的重點。結合費用項目的影響因素分析，了解費用超支或節(jié)約的原因，從而為評價費用管理工作、進一步尋求節(jié)約費用開支的措施提供依據(jù)。同時，由于不同費用項目分別由不同部門負責，因此分析時還應按照費用管理的分工確定各項費用的責任部門，分清各部門在費用超支或節(jié)約中的責任。下面分別舉例說明。 53 （一）營業(yè)費用分析 營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。 由表 P92表 4— 18可知，該企業(yè)的營業(yè)費用本期比上期增長了 ％。重點分析的費用項目是：包裝費、展覽費、廣告費。應弄清包裝費的節(jié)約是由于包裝作業(yè)效率提高、耗費降低所至，還是不重視包裝的結果；展覽費和廣告費的大幅度增加是否帶來了相應的市場效益，也就是通過展覽費用和廣告費率的變動進一步判斷。 54 (二 )管理費用分析。 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公劉經(jīng)費 (包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等 )、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費 (含顧問費 )、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈 (不包括應計人營業(yè)外支出的存貨損失 )、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 55 與主營業(yè)務成本和營業(yè)費用不同，管理費用與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務量的多少通常沒有直接關系，它更趨向于固定費用性質(zhì)，也就是說它通常不應隨業(yè)務量的變動而成比例變動。因此，對于管理費用更應該主要從其總額變動的角度分析。由于企業(yè)各時期的戰(zhàn)略及管理職能不同，相對而言對其進行時期間的比較意義不大，因此我們以管理費用實際額與預算額的比較為例對其進行分析，如 P93表 4— 19可知：整體看，該企業(yè)的管理費用控制較好，本期實際與預算的差異僅為 ％，但分項看，該企業(yè)的管理費用存在 一 定問題。 當然，在企業(yè)整體管理費用分析的基礎上，還有必要對各部門的可控費用進一步分部門的費用預算執(zhí)行情況進行分析，方法同上，舉例從略。 56 （三）財務費用分析 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關的手續(xù)費等。 對于財務費用增減情況的分析，應該結合資金的籌集和使用情況進行?；谪攧召M用的多少既取決于企業(yè)的財務管理水平，又受到企業(yè)所采用的財務政策，而且還在一定程度上受資本市場和國家有關政策規(guī)定的影響，情況較為復雜。而且包含較多企業(yè)不可控因素，其數(shù)額相對也較小。因此不再舉例具體說明。