【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （萬(wàn)元）銷(xiāo)售成本率（％）銷(xiāo)售毛利率（％）表 —項(xiàng)目 年 年 年 年 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（萬(wàn)元）銷(xiāo)售毛利（萬(wàn)元）銷(xiāo)售成本率（％）銷(xiāo)售毛利率（％）銷(xiāo)售凈利率（％）23 。 銷(xiāo)售費(fèi)用率是銷(xiāo)售凈利率的負(fù)影響因素，要提高銷(xiāo)售凈利率，還必須降低銷(xiāo)售費(fèi)用率。 例：根據(jù) ABC公司連續(xù) 5年的期間費(fèi)用資料，整理、計(jì)算得到表 4— 4： 24 從上表可知 :ABC公司在 2022年和 2022年由于較大的財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)值，使得公司的費(fèi)用總額為負(fù)，從而其銷(xiāo)售費(fèi)用率為負(fù)，因此銷(xiāo)售凈利率競(jìng)高于銷(xiāo)售毛利率； 2022年的銷(xiāo)售毛利率并非最低，但在較大的銷(xiāo)售費(fèi)用率的影響下，其銷(xiāo)售凈利率降至最低，而且?guī)缀跆潛p， 2022年的銷(xiāo)售毛利率比 2022年高出一倍多，但其銷(xiāo)售凈利率卻低于 2022年，也是因銷(xiāo)售費(fèi)用率較大所至。顯然，近三年來(lái) ABC公司的銷(xiāo)售費(fèi)用率增長(zhǎng)較快，這給公司的獲利能力的增長(zhǎng)造成了不良影響。該公司應(yīng)在注意提升銷(xiāo)售毛利率的同時(shí)，重視降低銷(xiāo)售費(fèi)用率。只有這樣企業(yè)，獲利能力才能有長(zhǎng)足的增長(zhǎng)。 25 第三節(jié) 收入分析 一、收入變動(dòng)分析 對(duì)于外部報(bào)表使用人，我們只能從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額上分析其對(duì)銷(xiāo)售凈利的影響。但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理者，則應(yīng)進(jìn)一步了解：數(shù)量因素、價(jià)格因素和品種結(jié)構(gòu)因素對(duì)收入及獲利能力的影響，進(jìn)而幫助決策者進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營(yíng)及戰(zhàn)略決策。 （一）銷(xiāo)售數(shù)量變動(dòng)的影響 銷(xiāo)售數(shù)量是獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的首要因素。當(dāng)單位產(chǎn)品獲利能力一定時(shí)，或者說(shuō)當(dāng)價(jià)格、成本、費(fèi)用水平不變時(shí)，利潤(rùn)額的多少就取決于銷(xiāo)售數(shù)量的多少。銷(xiāo)售數(shù)量的變動(dòng)將正比例影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。銷(xiāo)售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售凈利的影響額則可用公式表示如下： 26 因?yàn)椋?成本、費(fèi)用按其習(xí)性可區(qū)分為變動(dòng)成本費(fèi)用和固定成本費(fèi)用，所以，我們?cè)谶M(jìn)行銷(xiāo)售數(shù)量對(duì)銷(xiāo)售凈利的影響分析時(shí)，應(yīng)該重視經(jīng)營(yíng)杠桿的作用。 經(jīng)營(yíng)杠桿是對(duì)銷(xiāo)售量變動(dòng)和銷(xiāo)售利潤(rùn)之間變動(dòng)關(guān)系的描述。根據(jù)本量利之間的量變關(guān)系可知，銷(xiāo)售量的較小變動(dòng)會(huì)引起銷(xiāo)售利潤(rùn)的較大變動(dòng)，這就是經(jīng)營(yíng)杠桿現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生是固定成本的存在而導(dǎo)致的。 銷(xiāo)售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售凈利的影響額 ＝ 實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量 － 基期或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量 基期或預(yù)計(jì)單位邊際貢獻(xiàn) 27 經(jīng)營(yíng)杠桿對(duì)銷(xiāo)售凈利具有非常重要的影響。這主要表現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)杠桿意味著銷(xiāo)售凈利變動(dòng)相當(dāng)于產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)的倍數(shù)，因此，當(dāng)其他因素不變時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿的大小一方面決定著銷(xiāo)售凈利的增長(zhǎng)快慢，同時(shí)也意味著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。利用經(jīng)營(yíng)杠桿提高獲利能力、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的途徑：在保持相同規(guī)模的情況下，盡量提高現(xiàn)有資產(chǎn)的利用程度、減少固定成本的支出；或者充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力增加產(chǎn)銷(xiāo)量，都能降低經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)、相應(yīng)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)的影響 銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)收入及銷(xiāo)售凈利的影響額可用公式計(jì)算如下： 28 注：在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，多數(shù)商品均屬價(jià)格彈性產(chǎn)品，即隨著銷(xiāo)售價(jià)格的上升，銷(xiāo)售數(shù)量將會(huì)下降，因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能不升反降。所以，企業(yè)不能一味提價(jià)，而應(yīng)尋求最優(yōu)的售價(jià)、數(shù)量組合。 (三 )品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 在當(dāng)今和未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，多元化經(jīng)營(yíng)、多元化產(chǎn)品是一種越來(lái)越普遍的趨勢(shì)。而在經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品 銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)收入和銷(xiāo)售凈利的影響額 ＝ 實(shí)際售價(jià) － 基期或預(yù) 計(jì)售價(jià) 實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量 29 的企業(yè)中，不同的品種通常具有不同的收入、成本水平，從而在不同品種結(jié)構(gòu)下企業(yè)將具有不同的獲利水平。另一方面企業(yè)資源又是有限的，如何利用有限的資源謀取更大的獲利能力，就成為企業(yè)管理者必須研究的重要問(wèn)題之一。對(duì)此問(wèn)題的分析可從品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售毛利的影響分析入手。 當(dāng)銷(xiāo)售總量、價(jià)格、成本水平一定時(shí)，各種產(chǎn)品之間的品種結(jié)構(gòu)就是影響銷(xiāo)售毛利的重要因素。它們之間的關(guān)系可表述為： 30 可見(jiàn)：當(dāng)毛利率高的品種銷(xiāo)售比重上升時(shí)，企業(yè)的綜合毛利率就高，在同樣的銷(xiāo)售總額下，銷(xiāo)售毛利就多，企業(yè)的獲利能力就強(qiáng)。 例：由 ABC公司的報(bào)表附注中了解到，該公司經(jīng)營(yíng)音響類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售和技術(shù)指導(dǎo) (下面用 A代替 )、工業(yè)制造 (用 B代替 )和軟件開(kāi)發(fā)及系統(tǒng)集成 (用 C代替 )三個(gè)行業(yè)，其相關(guān)資料如表 4— 5所示。 銷(xiāo)售毛利＝ Σ （企業(yè)銷(xiāo)售總額 各產(chǎn)品銷(xiāo)售比重 各產(chǎn)品毛利率） 其中： Σ （各產(chǎn)品銷(xiāo)售比重 各產(chǎn)品毛利率）＝綜合毛利率 31 試對(duì)該公司品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)其毛利額和毛利率的影響進(jìn)行分析。 32 首先，我們根據(jù)上述資料計(jì)算有關(guān)指標(biāo)如表 4— 6。 33 然后，我們分析各因素變動(dòng)對(duì)毛利及毛利率的影響： 1．營(yíng)業(yè)收入總額變動(dòng)對(duì)毛利的影響。由前面的關(guān)系式可知，在其他條件不變的情況下，營(yíng)業(yè)收入總額會(huì)正比例地影響毛利額，計(jì)算如下： 即，由于本期營(yíng)業(yè)收入總額的增加，使 ABC公司毛利額增加了 l064萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)收入總額對(duì)毛利的影響額 ＝ 本期營(yíng)業(yè)收入總額 － 上期營(yíng)業(yè)收入總額 上期綜合毛利率 ＝（ 27572－ 21054） ％ ＝ 1064萬(wàn)元 34 2．綜合毛利率變動(dòng)對(duì)毛利的影響額。當(dāng)營(yíng)業(yè)收入總額一定時(shí)，毛利額的高低就取決于綜合毛利率的高低，計(jì)算如下： 即，由于本期綜合毛利率比上期上升 ,從而毛利額增加了 5674萬(wàn)元。 由上述關(guān)系式可知，綜合毛利率的變動(dòng)又是品種結(jié)構(gòu)和各產(chǎn)品毛利率變動(dòng)的共同結(jié)果，對(duì)此我們還應(yīng)進(jìn)一步分析如下： 綜合毛利率變動(dòng)對(duì)毛利的影響額 ＝ 本期營(yíng)業(yè)收入總額 本期綜合毛利率 － 上期綜合毛利率 ＝ 27572 （ ％－ ％） ＝ 5674萬(wàn)元 35 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合毛利率的影響 （ ％ ％＋ ％ ％＋％ ％）－ ％＝ ％ ＝ ＝ Σ （本期各產(chǎn)品銷(xiāo)售比重 上期毛利率）－上期綜合毛利率 各產(chǎn)品毛利率變動(dòng)對(duì)綜合毛利率的影響 ＝ Σ [本期各產(chǎn)品銷(xiāo)售比重 (本期毛利率－上期毛利率） ] = ％ (%％ )＋ ％ ( ％ )＋ ％ 0＝ ％