【正文】 上的；（４）具有其他特別嚴重情節(jié)的。 ? 偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復計算。 ? 變造增值稅專用發(fā)票的，按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。 十三、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的 違法行為 納稅人 扣繳義務 人 責任人 法律責任 依據(jù)稅法 依據(jù)刑法 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的 其他發(fā)票的 √ 處 3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處 2萬以上 20萬以下罰金 √ 數(shù)量巨大的 √ 處 3年以上 7年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金 √ 數(shù)量特別巨大的 √ 處 7年以上有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或沒收財產 √ 十四、非法出售增值稅專用發(fā)票 違法行為 納稅人 扣繳義務 人 責任人 法律責任 依據(jù)稅法 依據(jù)刑法 違反國家發(fā)票管理制度，非法出售增值稅專用發(fā)票。 √ 處 3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處 2萬以上 20萬以下罰金 √ 數(shù)額較大。 √ 處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金 √ 數(shù)額巨大。 √ 處 10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或沒收財產 √ ? 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票２５份以上或者票面額（百元 版以每份１００元，千元版以每份１０００元，萬元版以每份１萬元計 算，以此類推。下同）累計１０萬元以上的應當 依法定罪處罰。 ? 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票１００份以上或者票面額累計 ５０萬元以上的，屬于 “數(shù)量較大” ；具有下列情形之一的，屬于“有 其他嚴重情節(jié)”：（１）違法所得數(shù)額在１萬元以上的；（２）偽造并 出售偽造的增值稅專用發(fā)票６０份以上或者票面額累計３０萬元以上 的；（３）造成嚴重后果或者具有其他嚴重情節(jié)的。 ? 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票５００份以上或者票面額累計 ２５０萬元以上的，屬于 “數(shù)量巨大” ；具有下列情形之一的，屬于“有 其他特別嚴重情節(jié)”：（１）違法所得數(shù)額在５萬元以上的；（２）偽 造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票３００份以上或者票面額累計２００萬 元以上的；（３）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大” 并有其他嚴重情節(jié)的；（４）造成特別嚴重后果或者具有其他特別嚴重 情節(jié)的。 十五、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票的 違法行為 納稅人 扣繳義務 人 責任人 法律責任 依據(jù)稅法 依據(jù)刑法 非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票的 √ 處 5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處 2萬以上20萬以下罰金 √ 十六、銀行及其他金融機構不履行稅收法規(guī)的 違法行為 納稅人 扣繳義務人 責任人 法律責任 依據(jù)稅法 依據(jù)刑法 納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結存款或扣繳稅款的決定，或在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失。 √ 由稅務機關處 10萬元以上 50萬元以下的罰款； 對直接負責的主管人員和其他直接責任人處 100010000罰款 √ 【 引例解析 】 ? 納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下罰款。 ? 納稅人未按規(guī)定印制、領購、開具、保管、取得發(fā)票，未按規(guī)定接受發(fā)票檢查，稅務機關可以責令限期改正，沒收非法得，并處一萬元以下的罰款。 ? 偷稅數(shù)額占應納稅額百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金。 ? 虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金 ? 非法購買增值稅專用發(fā)票罪。非法購買增值稅專用發(fā)票，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。 案例分析 行為（ 1）可定性為偷稅罪 。 ? 《 刑法 》 第 201條：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、 少列收入 ，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款， 偷稅數(shù)額 占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在 一萬元以上不滿十萬元的 ，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 ? 《 刑法 》 第 211條：單位犯本節(jié)第二百零一條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。 ? 案例中企業(yè)通過隱瞞收入少繳增值稅 1萬元， 稅務部門應追繳單位少繳的稅款 1萬元， 對該單位處 1萬以上 5萬元以下 罰金 ，對單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑。 ? 行為（ 2）、（ 6）可定性為偷稅行為 。 ? 《 稅收征管法 》 第 63條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者 不列、少列收入 ，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者 進行虛假的納稅申報 ，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。 ? 案例中單位通過虛假申報手段少繳增值稅 5000元和通過現(xiàn)金收入不入賬的手段少繳增值稅 4000元，不構成犯罪，應給予行政處罰：稅務部門應追繳其少繳的稅款 9000元，并處 4500元以上 45000元以下 罰款。 ? 行為（ 3）可定性為漏稅。 ? 由于時間未超過 3年，稅務機關可以追征少繳的 2022元增值稅，但該行為由稅務機關負責，因此不能加收滯納金。 ? 行為（ 4）（ 5）涉及納稅人多繳稅款。（題設交待不清） ? 《 稅收征收管理辦法 》 第 51條：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。 ? 案例中稅務機關應立即退還企業(yè)多繳的增值稅 5000元。由于時間超過 3年，企業(yè)不能要求加算利息。 ? 企業(yè)應補繳增值稅額 =10000+9000+20225000=16000（元）