【正文】 找異常項目和波動；（3）抽查重要明細賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證其真實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負債的情況；（5）對重要供貨商進行函證；（6）實施期末截止測試；（7）驗證應(yīng)付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當。2．（1）審閱董事會會議紀要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔保、抵押等； （2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負債的線索；（3）審閱租賃費用明細賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費用；（4）審閱利息費用明細賬，并進行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計利息費用進行比較，可查找未入賬的借款；（5）審閱管理費用中的差旅費和業(yè)務(wù)招待費，并與計劃數(shù)、上年實際發(fā)生額比較是否存在重大波動，查明有無已實際發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費但未報銷等情況，構(gòu)成了企業(yè)對相關(guān)職工的負債。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例：（1）從倉庫領(lǐng)取材料，必須以書面通知為準，不能以口頭通知代替。（2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責任不清的情況。（3）由于只在月末進行盤點，因此，在確定再訂貨時點時很可能不恰當，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進行。應(yīng)當在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數(shù)量。（4）物資在驗收入庫之前，應(yīng)當由質(zhì)量檢驗部門進行檢驗。只有驗收合格的物資才能辦理入庫手續(xù)。2．（1）查明有無相關(guān)的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進一步查明是否單獨盤點，是否編制了盤點表，并核對賬實、賬表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除；（3）查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計入盤點表？（4）詢問久未使用原因，何時入庫？現(xiàn)在質(zhì)量如何？是否存在質(zhì)量問題？有無減值？三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1．（1）應(yīng)當執(zhí)行的審計程序包括：1）詢問保險箱開啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時在場？應(yīng)當做出哪些記錄？保險箱內(nèi)所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細的書面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細的記錄？4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細記錄？5）認真清點所保管物品的數(shù)量，并做出詳細記錄，對于有價證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號、戶名、發(fā)行單位等；6）編制盤點表，并請相關(guān)人員簽名、蓋章；6）核對保險箱內(nèi)的實存物品是否與書面記錄一致？（2）應(yīng)當補充執(zhí)行程序：1）審查開啟記錄，是否有1月4日開啟的記錄，并驗證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定；2）是否有財務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文件現(xiàn)在何處？3）當前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，應(yīng)進一步查明其原因。：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；（2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當局的批準，有無批準文件？（3）復(fù)核相關(guān)利息費用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？（4）審查貸款擔保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。三十二、綜合案例分析題，提出了如下審計調(diào)整意見： （1）補提壞賬準備132萬元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 132 　　貸：壞賬準備 132說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。（2）①無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入“資本公積”，而不能計入“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項 100 　　貸：資本公積——其他資本公積 100說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“資本公積”項目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。②原材料盤虧應(yīng)當調(diào)整20X1年度損益項目。調(diào)整分錄為：借：管理費用——存貨盤虧 　　營業(yè)外支出——非常損失 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 234說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“流動資產(chǎn)合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產(chǎn)項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”，“營業(yè)外支出” 萬元，“利潤總額”減少234萬元。（3）因無望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款——C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款——C公司”，并補提壞賬準備。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——C公司 5貸：預(yù)付賬款——C公司 5對于“預(yù)付賬款—D公司”的一2萬元，應(yīng)進行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款—D公司 2貸：應(yīng)付賬款——D公司 2說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平?？梢院雎栽擁楀e誤對資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目的反映。忽略應(yīng)補提的壞賬準備。（4）應(yīng)當補提固定資產(chǎn)折舊248萬元，同時補提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。調(diào)整分錄為：借：管理費用——折舊費 248貸：累計折舊 248借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備 50貸：固定資產(chǎn)減值準備 50說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準備”項目增加50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”增加了248萬元，“營業(yè)外支出”增加50萬元，“利潤總額”減少298萬元。（5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（4）調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤總額減少764萬元。相應(yīng)的，應(yīng)當調(diào)整所得稅和利潤分配項目。減少應(yīng)交所得稅764*33% = 。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：所得稅費 中華股份有限公司稅后利潤減少764—=。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積金，5%計提法定公益金。借：盈余公積——法定盈余公積 盈余公積——任意盈余公積金 　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積金 　　利潤分配——提取任意盈余公積金 （6）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄借：所得稅 本年利潤 　　貸：管理費用 資產(chǎn)減值損失 132萬元 　　營業(yè)外收入 　　營業(yè)外支出 借：利潤分配——未分配利潤 貸：本年利潤 　借：利潤分配——提取法定盈余公積金 　利潤分配——提取任意盈余公積金 　貸：利潤分配——未分配利潤 　　，并相應(yīng)調(diào)整了會計報表。在這種情況下，就完全符合出具標準無保留意見審計報告的條件。注冊會計師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標準無保留意見審計報告。審計報告全文如下：審 計 報 告中華股份有限公司全體股東：我們審計了后附的中華股份有限公司（以下簡稱中華公司）財務(wù)報表，包括20X3年12月31日資產(chǎn)負債表，20X3年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責任按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是中華公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊和錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見我們認為，中華公司的財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章) (公章) 中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日（1）、（2），并進行了相應(yīng)的會計處理，但未接受審計調(diào)整意見（4）。由于中華股份有限公司拒絕對這一事項進行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目虛減了248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準備”項目虛減了50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”項目虛減了248萬元，“營業(yè)外支出”項目虛減了50萬元，“利潤總額”虛增了298萬元，但沒有超過會計報表重要性水平300萬元。顯然，這一事項影響了會計報表的局部反映，且影響重大，因此，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見審計報告。審 計 報 告中華股份有限公司全體股東：（引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段與標準無保留意見審計報告相同。從略。）經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策，中華公司在20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。我們提出了補提固定資產(chǎn)折舊費用和固定資產(chǎn)減值準備的建議，但中華公司沒有接受我們的建議。這一事項致使中華公司20X3年12月31日資產(chǎn)負債表的“固定資產(chǎn)凈額”項目增加了298萬元，年度利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目增加了298萬元。我們認為，除前段所述事項的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章) (公章) 中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日，使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目虛增了132萬元，保存了“待處理流動資產(chǎn)損溢”項目234萬元，“累計折舊”項目虛減了248萬元，使固定資產(chǎn)減值準備”項目虛減了50萬元，同時使利潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增了764萬元，均超過了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過了會計報表的總體重要性水平300萬元，影響面廣泛，使會計報表中的多個項目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見審計報告。審 計 報 告中華股份有限公司全體股東：（引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段與標準無保留意見審計報告相同。從略。）經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：；“營業(yè)外收入”，將原材料短缺的200萬元及其相應(yīng)的增值稅進項稅額34萬元計入了“待處理財產(chǎn)損溢”，列入了資產(chǎn)負債表，未按企業(yè)會計制度要求進行處理；，貴公司在20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。我們針對上述存在的三個問題分別提出了調(diào)整建議，但中華公司沒有接受我們的建議。這三件事項致使貴公司20X3年12月31日資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額虛增了664萬元，“資本公積”項目虛減了100萬元，年度利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目虛增了764萬元。我們認為，由于前述三件事項造成的重大影響，上述會計報表不符合企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章) (公章) 中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日47 / 4