【正文】 03借入短期借款短期借款200000借8213801214現付024存入現金現金1800借8231801216銀收005收到貨款應收賬款468000借12911801220銀付005采購材料材料采購應交稅金30000051000借9401801224銀付006支付運雜費材料采購24000借9161801228銀付007繳納增值稅應交稅金76000借8401801230銀收005收到投資利潤投資收益240000借10801801231銀付008預交保險費待攤費用2000借1078180本月合計1568300910120借1078180本季合計50076004626720借1078180本年合計1962040018802220借1078180年初余額260000結轉下年1078180合計1988040019880400《如何做出納工作》—日常事務處理（七） 怎樣進行銀行存款日記賬的核對 銀行存款日記賬與現金日記賬的核對方法有一定的區(qū)別，現金日記賬的賬實核對是通過庫存現金實地盤點查對的，而銀行存款日記賬的賬實核對無法進行存款的實地盤點查對，它要通過與銀行送來的對賬單進行核對。所以銀行存款日記賬的核對主要包括以下三項內容： 一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。 二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。 三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對，做到賬實相符。 前兩個方面的核對，與現金日記賬的核對基本相同。這里著重介紹企業(yè)與銀行之間的“賬單核對”。 銀行開出的“銀行存款對賬單”是銀行對本企業(yè)在銀行的存款進行序時核算的賬簿記錄的復制件，所以與“銀行存款對賬單”進行核對，實際上是與銀行進行賬簿記錄的核對。 理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”無論是發(fā)生額，還是期末余額都應該是完全一致的，因為它們是對同一賬號存款的記錄。但是，通過核對，我們會發(fā)現雙方的賬目經常出現不一致的情況。原因有兩個，一是有“未達賬項”；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯誤。 無論是“未達賬項”，還是雙方賬目記錄有誤，都要通過企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”進行逐筆“鉤對”才能發(fā)現。 具體作法是：企業(yè)把“銀行存款日記賬”中的借方和貸方的每筆記錄分別與“銀行存款對賬單”中的貸方和借方的每筆記錄從憑證種類、編號、摘要內容、記賬方向和金額等方面進行逐筆核對。經核對相符時，分別在各自有關數額旁邊劃“√”以作標記。在雙方賬單中沒有劃“√”標記的，不是“未達賬項”就是雙方賬目記錄的錯誤。 對于已查出的錯賬、漏賬，有過錯的一方應及時加以更正。但是，為了對賬方便，銀行記錄錯誤可暫由企業(yè)出納在“銀行存款對賬單”中作假設性更正，事后再與銀行聯(lián)系，由銀行更正其賬目；對于“未達賬項”，則應編制余額調節(jié)表加以調節(jié)，以便切實查清雙方賬目是否相符，查明企業(yè)銀行存款的實有數額。要注意，只是通過編制余額調節(jié)表來調整余額數字，達到查清賬目的目的，并不是按照查對到的情況直接記賬，賬簿記錄要依據日后憑證到達后處理。 什么是未達賬項 未達賬項是指銀行收、付款結算憑證在企業(yè)和開戶銀行之間傳遞時，由于收到憑證的時間不同而發(fā)生的有些憑證一方已經入賬，而另一方尚未入賬，從而造成企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行對賬單記錄不符現象的某些賬款。未達賬項是銀行存款收付結算業(yè)務中的正?，F象，主要有以下4種情況： 一是銀行已經收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項，如，委托銀行收款等。 二是銀行已經付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而末付款入賬的款項，如，借款利息的扣付、托收無承付等。 三是企業(yè)已經收款入賬，而銀行尚未辦理完轉賬手續(xù)因而未收款入賬的款項，如，收到外單位的轉賬支票等。 四是企業(yè)已經付款入賬，而銀行尚未辦理完轉賬手續(xù)因而未付款入賬的款項，如，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現或轉賬等。 出現第一和第四種情況時，會使開戶單位銀行存款賬面余額小于銀行對賬單的存款余額；出現第二種和第三種情況時，會使開戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對賬單的存款余額。無論出現哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存款余額不一致，很容易開出空頭支票，對此，必須編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調節(jié)。 怎樣編制銀行存款余額調節(jié)表 銀行存款余額調節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎上，各自加上對方已收、本單位未收賬項數額，減去對方已付、本單位未付賬項數額，以調整雙方余額使其一致的一種調節(jié)方法。銀行存款余額調節(jié)表的編制方法有3種，其計算公式如下： (1)企業(yè)賬面存款余額＝銀行對賬單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收賬項－企業(yè)已付而銀行未付賬項＋銀行已付而企業(yè)未付賬項－銀行已收而企業(yè)未收賬項 (2)銀行對賬單存款余額＝企業(yè)賬面存款余額＋企業(yè)已付而銀行未付賬項－企業(yè)已收而銀行未收賬項＋銀行已收而企業(yè)未收賬項－銀行已付而企業(yè)未付賬項 (3)銀行對賬單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收賬項－企業(yè)已付而銀行未付賬項＝企業(yè)賬面存款余額＋銀行已收而企業(yè)未收賬項－銀行已付而企業(yè)未付賬項 通過核對調節(jié)，“銀行存款余額調節(jié)表”上的雙方余額相等，一般可以說明雙方記賬沒有差錯。如果經調節(jié)仍不相等，要么是未達賬項未全部查出，要么是一方或雙方記賬出現差錯，需要進一步采用對賬方法查明原因，加以更正。調節(jié)相等后的銀行存款余額是當日可以動用的銀行存款實有數。對于銀行已經劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，要待銀行結算憑證到達后，才能據以入賬，不能以“銀行存款調節(jié)表”作為記賬依據。 例：某工廠1998年3月5日與銀行對賬和編制余額調節(jié)表的情況如下: (1)3月1日到3月5日企業(yè)銀行存款日記賬賬面記錄與銀行出具的3月5日對賬單資料及對賬后鉤對的情況如下： 賬面記錄： 1日轉支1246號付料款30000元， √ 1日轉支1247號付料款59360元。經查為登記時方向記錯，立即更正并調整賬面余額。調整后劃√ ， √ ， √ ， √ ， √ 3日取現備用20000元， √ 4日轉支1249號付料款64500元， ， √ 4日轉支1250號付職工養(yǎng)老保險金29100元， √ ， 5日轉支1251號付汽車修理費4500元， 。 銀行對賬單記錄： 2日轉支1246號付出30000元， √ 2日轉支1247號付出59369元， √ ， √ ， √ ， √ ， √ 4日付出20000元， √ ，借方記12210．24 5日收存貨款43000元， 5日轉支1250號付出29100元； ， 。 2．銀行存款余額調節(jié)表編制如表69 表69 銀行存款余額調節(jié)表 1998年3月5日 項 目金 額項 目金 額銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加:銀行已收企業(yè)未收款 委托收款加:企業(yè)已上銀行未收款 5日存入款減:銀行已付企業(yè)未付款 代付電費 代付電話費減:企業(yè)已付銀行未付款 轉支修理費 轉支貨款調節(jié)后存款余額調節(jié)后存款余額調節(jié)后，如果雙方余額相等，一般可以認為雙方記賬沒有差錯。調節(jié)后雙方余額仍然不相等時，原因還是兩個，要么是末達賬項未全部查出，要么是一方或雙方賬簿記錄還有差錯。無論是什么原因，都要進一步查清楚并加以更正，一定要到調節(jié)表中雙方余額相等為止。 調節(jié)后的余額既不是企業(yè)銀行存款日記賬的余額，也不是銀行對賬單的余額，它是企業(yè)銀行存款的真實數字，也是企業(yè)當日可以動用的銀行存款的極大值。 怎樣復核銀行利息 企業(yè)在收到銀行轉來的利息收、付通知單時，應按存款或借款期限、金額、利率和銀行計算利息的方法，對應收、應付的利息金額進行復核。當前銀行存、借款利息的計算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款賬戶、定期調整和下貸上轉方式的貸款賬戶，按季計算利息，計息日為每季末20日；對工商企業(yè)實行逐筆核貸方式的貸款賬戶，按季或按貸款收回日計算利息，按季計息的計息日為每季末月20日；單位撤銷賬戶或轉移賬戶，于結清賬戶時隨時結計利息。銀行計算存、貸款利息的公式如下：本金時期利率＝利息 累計計息積數日利率＝利息 利息本金時期＝計息積數 日利率＝月利率247。30(天) 或日利率＝年利率247。360(天) 月利率＝年利率247。12(月) 計息時期“算頭不算尾”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之日起，算至歸還的前一日止，均按實際存款或貸款天數計算利息。對逐筆計息的存、貸款，其計息時期，滿月的按月計算。有整月又有零頭天數的，可以全部化為天數計算；滿月的無論大小月，均按30天計算；零頭天數，按實際天數計算。對活期存、借款，均按實際存款或借款的天數計算利息。如果銀行利率調整，存、貸款利息則采取分段計息。銀行按每段時間和利率，分別計算，然后加總。 企業(yè)在復核存、借款利息時，應按銀行的計息方法計算復核應收、應付的利息額，無誤后，根據利息收、付通知單編制憑證，登記有關賬簿。 什么是其他貨幣資金? 其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、外埠存款以及在途貨幣資金等。前三類存款的會計處理已經在前面的有關內容中進行了介紹，這里主要介紹外埠存款以及在途貨幣資金的會計處理。 (1)外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，在采購地銀行開立臨時采購賬戶而存入的款項。銀行對臨時采購賬戶一般實行半封閉式管理的辦法，即只付不收，付完清戶。開立采購賬戶時，作會計分錄：借記“其他貨幣資金――外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；以外埠存款支付采購款項時，作會計分錄：借記“材料采購”或“原材料”賬戶，借記“應交稅金――應交增值稅”賬戶，貸記“其他貨幣資金――外埠存款”賬戶。 (2)在途貨幣資金。是指企業(yè)同所屬單位之間或上下級之間，匯出方已劃出而未達匯入方的匯解款項。收到上級單位撥款通知及所附劃款單據的復印件時(款項尚未收到),作會計分錄：借記“其他貨幣資金――在途貨幣資金”賬戶，貸記“上級撥入資金”賬戶；收到銀行轉來的上述款項的收款通知單時，作會計分錄：借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金――在途貨幣資金”賬戶?！度绾巫龀黾{工作》—日常事務處理（八） 什么是貨幣的時間價值 貨幣的時間價值，是指貨幣經歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為資金的時間價值。 在商品經濟中，有這樣一種現象：即現在的 1元錢和一年后的1元錢其經濟價值不相等，或者說其經濟效用不同?，F在的 1元錢，比一年后的 1元錢經濟價值要大一些，即使不存在通貨膨脹也是如此。例如，將現在的1元錢存人銀行，(假設存款利率為10％)。，這就是貨幣的時間價值。在實務中，人們習慣使用相對數字表示貨幣的時間價值，即用增加價值占投入貨幣的百分數來表示。例如，前述貨幣的時間價值為10％。 企業(yè)資金循環(huán)和周轉的起點是投入貨幣資金，企業(yè)用它來購買所需的資源，然后生產出新的產品，產品出售時得到的貨幣量大于最初投入的貨幣量。資金的循環(huán)和周轉以及因此實現的貨幣增值，需要或多或少的時間，每完成一次循環(huán)，貨幣就增加一定數額，周轉的次數越多，增值額也越大。因此，隨著時間的延續(xù)，貨幣總量在循環(huán)和周轉中按幾何級數增長，使得貨幣具有時間價值。 從量的規(guī)定性來看，貨幣的時間價值是沒有風險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤串。由于競爭，市場經濟中各部門投資的利潤率趨于平均化。每個企業(yè)在投資某項目時，至少要取得社會平均的利潤率，否則本如投資于另外的項目或另外的行業(yè)。因此，貨幣的時間價值成為評價投資方案的基本標準。 由于貨幣隨時間的延續(xù)而增值，現在的 (假設存款利率為10％)在經濟上是等效的。換一種說法，就是現在的 1元錢與將來的1元錢經濟價值不相等。由于不同時間單位貨幣的價值不相等，所以，不同時間的貨幣收入不宜直接進行比較，需要把它們換算到相同的時間基礎上，然后才能進行大小的比較和比率的計算。在具體換算時廣泛使用復利、現值等各種概念與方法。 什么是單利 單利是計算利息的一種方法。按照這種方法，只要本金在貸款期限中獲得利息，不管時間多長，所生利息均不加入本金重復計算利息。這里所說的“本金”是指貸給別人以收取利息的原本金額。“利