【正文】 。萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司應納所得稅198萬元（60033%），實納162萬元（60027%），應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調(diào)整：借：所得稅360000貸：應交稅費—應交所得稅36000037. 答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計風險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進行復核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。38．答：被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。39. 答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。40．答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：被審計單位于資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產(chǎn)負債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；資產(chǎn)負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產(chǎn)負債表日后債務人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計單位資產(chǎn)負債表日前將未使用的設(shè)備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產(chǎn)負債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負債表日后作出判決，被審計單位應賠償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：應付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。41.答:針對（1），注冊會計師應出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對（2），應簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對（3），注冊會計師應出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計師應出具保留意見審計報告。42. 答：驗資報告與審計報告的主要區(qū)別表現(xiàn)在：標題、目的、結(jié)構(gòu)、意見類型、使9用者和附件等。43．答：股份有限公司的驗資內(nèi)容與有限責任公司的不同主要體現(xiàn)在募集設(shè)立的審批部門、文件以及設(shè)立程序等方面。44. 答：應對貨幣資金進行函證，對實物和無形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評估部門的有關(guān)證明，并深入分析重大差異的形成原因。45.答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計過程的各階段將發(fā)生相應變化。46．答：不應追究。一方面，哲信市審計局審計項目組按審計準則實施的是抽樣審計程序；另一方面審計組織的責任，無法替代哲信市市委組織部門、人事部門的責任。47．答：既有主觀原因，又有客觀原因。客觀方面，受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響；主觀方面，反映出總經(jīng)理周堅在經(jīng)營管理，尤其是內(nèi)部控制制度的設(shè)置與有效實施上存在著一定問題，需要改進。48. 答：安達信缺乏獨立性的表現(xiàn)：多年來安達信一直為安然提供審計和會計咨詢服務，僅2000年安達信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務費就分別高達2500萬美元和2700萬美元；安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務，每周從安然收取100多萬美元的服務費用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷：承擔審計的會計師事務所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位如果不滿意事務所的審計工作，則該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果這事實上形成了被審計單位與事務所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計單位成了事務所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務，這樣做的結(jié)果是事務所過度地介入被審計單位的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能在具有獨立性。提出的應對措施：由監(jiān)管機構(gòu)通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當考慮事務所已承擔審計業(yè)務量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務所。禁止會計師事務所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務，但可以允許事務所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務。這樣，即能保證審計獨立性，又不會影響事務所的經(jīng)濟利益。49.答：設(shè)計審計質(zhì)量控制系統(tǒng)應考慮以下因素：(1)經(jīng)營理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式；(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會計師事務所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務的性質(zhì)；(8)客戶類型；(9)負責人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度；(10)會計師事務所的區(qū)域分布；50．答：會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職務所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎完成所委派的工作。會計師事務所應當合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。會計師事務所如果貿(mào)然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專10業(yè)發(fā)展的政策和程序應該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進展而不斷提高水平。會計師事務所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴展及客戶需求的增長而日益變得重要。在案例背景中提到，北京哲平會計師事務所的注冊會計師以離退休財務人員為主、業(yè)務助理人員缺乏實際工作經(jīng)驗且流動頻繁。這種人員構(gòu)成所導致的直接結(jié)果就是對新業(yè)務不熟悉和“虛假驗資”事件。該事務所長期以來只考慮爭取擴大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。11