【正文】 。萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（60033%），實(shí)納162萬元（60027%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅36000037. 答：有必要，因?yàn)槠诔跤囝~的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無保留意見，也必須對期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對本期會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。38．答：被審計(jì)單位的本年和上年的會計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊會計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。39. 答：作為審計(jì)對象的會計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會計(jì)年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對所審會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對在會計(jì)期末之后發(fā)生的但又對所審會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。40．答：對會計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方的損失。對會計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。41.答:針對（1），注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。針對（3），注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。42. 答：驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別表現(xiàn)在：標(biāo)題、目的、結(jié)構(gòu)、意見類型、使9用者和附件等。43．答：股份有限公司的驗(yàn)資內(nèi)容與有限責(zé)任公司的不同主要體現(xiàn)在募集設(shè)立的審批部門、文件以及設(shè)立程序等方面。44. 答：應(yīng)對貨幣資金進(jìn)行函證，對實(shí)物和無形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評估部門的有關(guān)證明，并深入分析重大差異的形成原因。45.答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計(jì)過程的各階段將發(fā)生相應(yīng)變化。46．答：不應(yīng)追究。一方面，哲信市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目組按審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的是抽樣審計(jì)程序；另一方面審計(jì)組織的責(zé)任，無法替代哲信市市委組織部門、人事部門的責(zé)任。47．答：既有主觀原因，又有客觀原因?？陀^方面，受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響；主觀方面，反映出總經(jīng)理周堅(jiān)在經(jīng)營管理，尤其是內(nèi)部控制制度的設(shè)置與有效實(shí)施上存在著一定問題，需要改進(jìn)。48. 答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計(jì)也就不可能在具有獨(dú)立性。提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會計(jì)師事務(wù)所。禁止會計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計(jì)咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。49.答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素：(1)經(jīng)營理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式；(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶類型；(9)負(fù)責(zé)人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度；(10)會計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布；50．答：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派的工作。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。會計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專10業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長而日益變得重要。在案例背景中提到，北京哲平會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)且流動(dòng)頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗(yàn)資”事件。該事務(wù)所長期以來只考慮爭取擴(kuò)大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。11