【正文】 都作為本期的費用處理。反之，凡不應(yīng)當歸屬本期的收入，即使其款項已經(jīng)收到并入賬，也不作為本期的收入處理；凡不應(yīng)當歸屬本期的費用，即使其款項已經(jīng)付出并入賬，也不作為本期的費用處理。三、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的比較收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的比較舉例（參見教材）我國企業(yè)一般采用權(quán)責發(fā)生制，收付實現(xiàn)制只適用于業(yè)務(wù)比較簡單，且往來結(jié)算很少發(fā)生的單位。第三節(jié) 賬項的調(diào)整一、賬項調(diào)整的必要性賬項調(diào)整：就是按照應(yīng)予歸屬這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負擔的費用，使各期的收入和費用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進行配比，從而比較正確地確定出各期的盈虧。期末進行賬項調(diào)整主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經(jīng)營成果以及正確地反映企業(yè)期末的財務(wù)狀況。二、期末的賬項調(diào)整企業(yè)會計期末的賬項調(diào)整一般可以概括為以下幾種：（1）應(yīng)計收入（2）應(yīng)計費用（1）預(yù)收收入（2）預(yù)付費用（一）應(yīng)計收入的調(diào)整（參見教材）—“應(yīng)計收入”賬戶（參見教材）（二）應(yīng)計費用的調(diào)整（參見教材）—“預(yù)提費用”賬戶（參見教材）（三）預(yù)收收入的調(diào)整1. 預(yù)收收入的含義（參見教材）2. 預(yù)收收入應(yīng)設(shè)置的賬戶—“預(yù)收賬款”賬戶3預(yù)收收入賬項調(diào)整的會計處理舉例（參見教材）（四）預(yù)付費用的調(diào)整（參見教材）—“待攤費用”賬戶（參見教材）第六章 賬戶的分類教學(xué)目的和要求 ：通過本章學(xué)習，應(yīng)該了解和掌握賬戶分類的意義和作用，賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容的分類和賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的分類，理解各類賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系，掌握各類賬戶在提供核算指標方面的規(guī)律性。教學(xué)要點：賬戶分類的主要標志、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。教學(xué)時數(shù)：２學(xué)時。第一節(jié)、賬戶分類的主要標志一、賬戶分類的意義 為了更好地在反映經(jīng)濟活動過程及結(jié)果中運用這些賬戶，就有必要進一步研究賬戶的分類，不僅要弄清楚各個賬戶之間的區(qū)別，即了解每個賬戶的特性，而且還要從理論上探討賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系，從賬戶的特性中概括出共性，以便掌握各類賬戶在設(shè)置和提供會計核算指標方面的規(guī)律性，并從實踐操作上了解賬戶的內(nèi)容、用途和結(jié)構(gòu)。 二、賬戶分類的主要標志?。ㄒ唬?以經(jīng)濟內(nèi)容為分類標志賬戶以經(jīng)濟內(nèi)容為標志進行分類可分出資產(chǎn)類賬戶、負債類帳戶、所有者權(quán)益類帳戶、收入類帳戶、費用類帳戶和利潤類等六類帳戶。（二） 以用途和結(jié)構(gòu)為分類標志賬戶以用途和結(jié)構(gòu)為標志分類可分出盤存類、結(jié)算類、資本類、集合分配類、跨期攤提類、成本類、費用類、財務(wù)成果類、計價對比類和調(diào)整類等十一類賬戶。（三） 以控制和被控制為分類標志賬戶以控制和被控制為標志進行分類可分出統(tǒng)治帳戶和被統(tǒng)治帳戶。（四） 以列入會計報表與否為分類標志賬戶以列入報表與否為標志可分出表內(nèi)帳戶和表外帳戶。（五） 以賬戶的外表形式為分類標志以賬戶的外表形式為分類標志可將帳戶分為資產(chǎn)負債表帳戶和損益表帳戶。第二節(jié)、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類是賬戶分類的基礎(chǔ)。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容可分為六大類。賬戶之間的本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟內(nèi)容的不同。賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容形成賬戶分類的基礎(chǔ)。而企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容，按其經(jīng)濟特征可歸納為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。與此相對應(yīng)，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，也分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶六大類。 一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源增減變化情況的賬戶。按其流動性分類，可分為流動資產(chǎn)賬戶和非流動資產(chǎn)賬戶。（一）、反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“壞賬準備”、“材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“包裝物”、“待攤費用”等賬戶。 （二）、反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。 二、負債類賬戶 負債類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)過去的交易、事項形成的，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)增減變化情況的賬戶。按照負債的流動性，負債類賬戶可以分為流動負債賬戶與長期負債賬戶。 （一）、反映流動負債的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費用”等賬戶。 （二）、反映長期負債的賬戶，如：“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”賬戶。 三、所有者權(quán)益類賬戶 所有者權(quán)益賬戶是用來反映和監(jiān)督所有者在企業(yè)享有的經(jīng)濟利益增減變化情況的賬戶。按照所有者權(quán)益形成的情況，這類賬戶又可分為反映所有者投資形成的權(quán)益賬戶與反映留存收益形成的權(quán)益賬戶兩類。 （一）、反映所有者投資形成的權(quán)益賬戶，如：“實收資本 ( 或股本 ) ”和“資本公積”賬戶。 （二）、反映留存收益形成的權(quán)益賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“未分配利潤”、“盈余公積”等賬戶。 四、收入類賬戶如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶。 五、費用類賬戶 如 “管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)費用”、“所得稅”等賬戶。 六、利潤類帳戶賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容又可以分為五大類。由于企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的收入與形成這些收入所發(fā)生的費用，最終都體現(xiàn)在當期的損益計算中，故可將收入類賬戶和費用類賬戶的一部分歸為一類，稱其為損益類；又由于在工業(yè)加工企業(yè)中，有一部分生產(chǎn)費用，是以加工對象作為歸集物來計算產(chǎn)品成本的，故可專門設(shè)置為核算產(chǎn)品成本的賬戶，稱其為成本類；成本類賬戶是用來歸集費用、計算成本的賬戶。制造企業(yè)，按照整個經(jīng)營活動的階段劃分，用來歸集費用、計算成本的賬戶可以分為以下兩類：（１）反映供應(yīng)過程、歸集材料購入價、采購費用、計算采購成本的賬戶，如“物資采購”賬戶 ；（２）反映生產(chǎn)過程、歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，如“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶。成本類賬戶也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。如“物資采購”賬戶、“生產(chǎn)成本”賬戶等，由于其期末有余額，既可以歸入成本類賬戶，也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。 還由于企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)分配后，對于提取的盈余公積金及未分配利潤，統(tǒng)稱留存收益，最終要歸屬于企業(yè)的所有者權(quán)益，于是，可將反映利潤形成及分配的“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”賬戶歸為所有者權(quán)益賬戶。 正是基于這三個方面的思考，還可將賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 ( 或按會計要素的分類 ) ，分為五大類賬戶，即資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶以及損益類賬戶。第三節(jié)　　賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，作為對賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的必要補充。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，對于在會計核算中正確地區(qū)分賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)，合理地設(shè)置賬戶及對號入座，反映某一方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具有重要的意義。但這種分類對如何準確地運用賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化過程和結(jié)果，以及深入地理解和掌握賬戶在提供核算指標的規(guī)律性方面還顯不足，為此還有必要在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進一步研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，以便為準確地掌握賬戶和熟練地運用賬戶創(chuàng)造條件。以工業(yè)企業(yè)為例，在借貸記賬法下，賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可分為 11 類賬戶。 所謂賬戶的用途，是指設(shè)置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標。 所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標，即賬戶借方記錄什么，貸方記錄什么，期末賬戶有無余額，如有余額，余額在賬戶的哪一方，表示什么。 一、盤存類賬戶 （一）、概念：盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督貨幣資金和各項實物資產(chǎn)的增減變動及實存額的賬戶。主要包括有： “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。 （二）、結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在貸方 （三）、特點 ：所有的盤存類賬戶都是資產(chǎn)類賬戶。 思考：物資采購、生產(chǎn)成本賬戶是否屬于盤存賬戶？為什么二、結(jié)算類賬戶 （一）、概念及其分類。結(jié)算類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。按其性質(zhì)可分為：債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶三類。 債權(quán)結(jié)算賬戶 概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算情況的賬戶。主要包括有：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“ 預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 特點：以債權(quán)人的名稱設(shè)置明細賬 ；只進行金額核算并提供金額指標 。２、債務(wù)結(jié)算賬戶 概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算情況的賬戶。主要包括有：“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。 結(jié)構(gòu)：貸方記增加，借方記減少，余額在貸方 特點：以債務(wù)人的名稱設(shè)置明細賬 ；只進行金額核算并提供金額指標 ３、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。 該類賬戶形成的原因：企業(yè)在實際經(jīng)營活動中，常常與某些企業(yè)發(fā)生往來業(yè)務(wù)，在與同一個單位發(fā)生往來業(yè)務(wù)的過程中，企業(yè)有時充當債權(quán)人的角色，有時又充當債務(wù)人的角色。于是，為了便于集中反映企業(yè)與同一單位發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)的往來結(jié)算情況，就有必要設(shè)置和運用既屬債權(quán)結(jié)算、又屬債務(wù)結(jié)算的往來賬戶，即雙重性賬戶。 舉例： 如 M 公司既向 N 公司和 H 公司銷售產(chǎn)品又向 N 公司和 H 公司購買材料，但 M 公司只設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。3 月初“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額 300000 元，其中，“應(yīng)收賬款—— N 公司” 借方余額 100000 元，“應(yīng)收賬款—— H 公司” 借方余額 200000 元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： １、 3 月 10 日向 39。N 公司和 H 公司銷售產(chǎn)品分別為 200000 元和 300000 元，貨已發(fā)出，但貨款尚未收到（不考慮增值稅，下同）； ２、向 N 公司和 H 公司購進材料均為 450000 元，料入庫款未付。 根據(jù)以上資料編制會計分錄如下： ① 借：應(yīng)收賬款— N 公司 ２０００００ — H 公司 ３０００００ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ５00000 ② 借：原材料 ４５0000 貸：應(yīng)收賬款— N 公司 450000 — H 公司 450000 根據(jù)以上會計分錄可登記相應(yīng)丁字型賬戶 三、資本類帳戶（一）、概念：資本賬戶是用來專門反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。其主要包括：“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等賬戶。 （二）、結(jié)構(gòu)：貸方記錄所有者投資的增加額，借方記錄所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有額。 3 、特點：按投資人設(shè)置明細賬戶進行明細分類核算，且只記錄金額。 四、集合分配類賬戶 （一）、概念：用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費用的賬戶。 （二）、設(shè)置的原因：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會發(fā)生一些不能或不便于直接計入某一成本計算對象，而應(yīng)由多個成本計算對象共同負擔的生產(chǎn)費用，為減少計算分配的工作量及加強費用的預(yù)算控制，對這些費用先按其發(fā)生的地點進行歸類集中，月末，再按一定的標準分配計入各個成本計算對象。屬于這類賬戶的，主要是“制造費用”。 （三）、結(jié)構(gòu)及特點：借方記錄車間各種間接生產(chǎn)費用的發(fā)生額，貸方記錄月末按一定標準分配記入各個成本計算對象的轉(zhuǎn)出額，月末無余額。 五、跨期攤提類賬戶 （一）、概念：用來反映應(yīng)由幾個會計期間共同負擔的費用，而且將這些費用在各個會計期間進行分攤和預(yù)提的賬戶。 （二）、設(shè)置的原因：生產(chǎn)費用中，有一些是應(yīng)由幾個會計期間共同負擔的，如：大修理費用、借款利息、財產(chǎn)保險費等。為正確計算各個會計期間的損益，就需要按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，劃分費用的歸屬期。故需設(shè)置跨期攤提賬戶來滿足“權(quán)責發(fā)生制原則”的要求。歸屬于跨期攤提賬戶的有“待攤費用”和“預(yù)提費用”。 （三）、將“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類歸為一類的原因：雖然，“待攤費用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)提費用”賬戶屬于負債賬戶，但是它們卻有著相同的用途和結(jié)構(gòu)，借方都用來記錄費用的實際發(fā)生數(shù)或支付數(shù)，貸方都是用來記錄應(yīng)由某個會計期間負擔的費用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)?？梢姡按龜傎M用”和“預(yù)提費用”都是為劃清各個會計期間的費用而設(shè)置的。 （四）、“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶的差別和特點：待攤費用是先發(fā)生或支付后攤配計入費用，而預(yù)提費用是先預(yù)提計入費用而后發(fā)生或支付。于是，“待攤費用”賬戶是先記借方后記貸方，余額在借方，表示尚未攤銷的費用；而“預(yù)提費用”賬戶是先記貸方后記借方，期末余額一般是在貸方，反映已預(yù)提尚未支付的費用；期末余額也可能在借方，反映多支付的預(yù)提費用，事實上就由預(yù)提費用轉(zhuǎn)化為待攤費用?？梢?，“預(yù)提費用”也屬于雙重性質(zhì)賬戶。 六、成本計算類賬戶 （一）、概念：用來反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物資采購及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)計入成本的全部費用、并據(jù)以確定其各個成本計算對象的實際成本的賬戶。其主要包括：“物資采購”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。 （二）、結(jié)構(gòu)：借方記錄應(yīng)計入成本的全部費用，包括直接計入各個成本計算對象的費用和分配轉(zhuǎn)入各個成本計算對象的費用；貸方記錄結(jié)轉(zhuǎn)的已完成采購過程或生產(chǎn)過程的成本計算對象的實際成本；期末若有余額必在借方，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實際成本，如在途材料、在產(chǎn)品。 （三）、特點：其一，均以各成本計算對象設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算；其二，各明細分類賬戶既要進行數(shù)量記錄，也要進行金額記錄；其三，若有余額，亦可列入盤存類賬戶。 七、收入類賬戶 （一）、概念：收入賬戶屬廣義收入賬戶，是用來反映企業(yè)在一定會計期間所取得的全部收入的賬戶。其主要包括：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。 （二）、結(jié)構(gòu)及特點：貸方記錄本期收入的增加額，借方記錄本期收入的減少額及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額，期末無余額。 八、費用類賬戶 （一）、概念：費用賬戶屬于廣義費用賬戶，是用來反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所