【正文】 。 分析數據及確認重大差異。 調查重大的非預期差異。 確定對審計方案的影響。 案例分析（四）初步評估重要性水平重要性的概念。所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判斷或者決策。評估審計重要性時應注意以下幾個方面：（1）對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。（2）審計過程中必須運用重要性原則。（3）運用重要性時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質。（4）重要性水平與審計證據之間成反向關系。（5）重要性水平與審計風險存在反向關系。初步評估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計經驗；（2）有關法規(guī)對財務會計的要求；（3）被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質；（4）內部控制與審計風險的評估結果。會計報表層次重要性水平的評估。（1）判斷基礎。（2）計算方法：固定比例法；變動比例法。 對于企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用來判斷重要性水平的參考數值一般是： 凈利潤的5％－10％，％－1％，凈資產的1％，％－1％。（3）會計報表層次重要性水平的選取。 賬戶或交易層次重要性水平的確定。確定賬戶或交易層次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。 ▲確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮的主要因素是：一是各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。 （五）初步評估審計風險 審計風險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。一般而言，審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。其中：重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現的可能性。 確定可接受的審計風險。 一般情況下，審計人員應將可接受審計風險控制在10％—15％之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計結果或被審計對象有可能將陷入困境時，應將可接受審計風險水平確定得更低一些。分析重大錯報風險（1）、識別和評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險 ① 審計人員應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。 ② 審計人員應當利用實施風險評估程序所收集的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據，作為支持風險評估結果的審計證據。③ 審計人員應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報與披露的認定相關，還是與會計報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。④ 會計報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。⑤ 在評估錯報風險時，如果識別出旨在防止、或發(fā)現并糾正特定認定發(fā)生重大錯報的控制，審計人員應當根據被審計單位的具體情況將這些控制與特定認定相聯系。⑥ 如果通過對內部控制的了解發(fā)現下列情況，并對會計報表的可審計性產生疑問，審計人員應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務約定：1）管理當局缺乏誠信，導致會計報表的錯報風險非常重大；2）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當的審計證據以發(fā)表無保留意見。（2）需要特別考慮的重大錯報風險① 作為風險評估的一部分，審計人員應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險。② 在確定哪些風險是特別風險時，審計人員應當考慮風險的性質、潛在錯報的重要程度（包括導致多項錯報的可能性）以及風險發(fā)生的可能性。③ 在確定風險的性質時，審計人員應當考慮下列事項：1）風險是否是舞弊風險；2）風險是否與近期經濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關；3）交易的復雜程度；4）風險是否涉及重大的關聯方交易；5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；6）風險是否涉及異?；虺稣I(yè)務范圍的重大交易。④ 特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。⑤ 由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）管理當局更多地介入會計處理；2）數據收集和處理需要更多的人工介入；3）復雜的計算或會計原則；4）非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。⑥ 由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）對涉及會計估計和收入確認的會計原則存在不同的理解；2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。⑦ 對特別風險，審計人員應當評價相關控制（包括相關的控制活動）的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行。與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，審計人員應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。⑧ 如果管理當局未能實施控制以恰當應對特別風險，審計人員應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮對風險評估的影響。（3）對風險評估的修正確定檢查風險，設計實質性測試的程序和范圍。（1）確定檢查風險。（2）設計實質性測試的程序和范圍。 ①交易測試。交易測試是為了測試直接影響被審計單位會計報表金額正確性的錯誤或不合法金額所設計的一種測試。 ②分析性復核。 ③余額測試。余額測試的目的是確定會計報表各總分類賬戶的期末余額。 以上三種實質性測試，都是針對會計報表金額進行的。其中交易測試側重于核實記入明細分類賬和總賬的業(yè)務（發(fā)生額），分析性復核側重于業(yè)務和總分類賬余額的總體合理性，而余額測試側重于對期末各總分類賬余額的核實。（六）編制審計計劃審計計劃的概念與作用 審計計劃，是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃的作用主要包括以下幾個方面：（1）通過制定和實施審計計劃，可以使審計人員能夠根據具體情況收集充分、適當的審計證據。（2）通過制定審計計劃，可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量。（3）通過制定審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。審計計劃的內容審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。具體審計計劃則是依據總體審計計劃制定的，對實施總體計劃所需要實施的審計程序及時間、范圍等所做的詳細規(guī)劃與說明。（1）總體審計計劃的基本內容包括： ①被審計單位的基本情況。 ②審計目的、審計范圍及審計策略。 ③重要會計問題及重點審計領域。 ④審計工作進度及時間、費用預算。⑤審計組成員及其分工。⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。⑦對專家、內部審計人員、監(jiān)事人員及其他注冊會計師工作成果的利用。⑧其他有關內容。（2）具體審計計劃，應針對具體的審計項目制定，包括的基本內容如下： ①審計目標。 ②審計程序。 ③審計執(zhí)行人及執(zhí)行日期。 ④審計工作底稿的索引號。 ⑤其他有關內容。 審計計劃的編制步驟。審計人員在編制審計計劃時，應當實施以下工作步驟： （1）了解被審計單位經營及所屬行業(yè)的基本情況。 （2）初步執(zhí)行分析性復核。 （3）初步評價重要性水平。 （4）初步考慮審計風險。 （5）對重要認定制定初步審計策略。 （6）了解被審計單位的內部控制。 （7）控制測試及評估的重大錯報風險。 （8）確定檢查風險及設計實質性測試。 審計計劃的審核批準、修改和補充。二、審計的實施階段（一）進駐被審計單位（二）檢查和評價內部控制系統(tǒng)（三）審查會計報表及其所反映的經濟活動（四）收集審計證據三、審計的終結階段（一）整理、評價審計證據（二）復核審計工作底稿（三）評價審計結果 1．運用重要性水平評價審計結果。 2．運用審計風險模型評價審計結果。（四）編寫審計報告【關鍵術語】賬表導向審計 系統(tǒng)導向審計 風險導向審計 審閱法 核對法 查詢法 比較法 分析法 順查法 逆查法 詳查法 抽查法 盤點法 調節(jié)法觀察法 鑒定法 審計抽樣技術 任意抽樣 判斷抽樣 統(tǒng)計抽樣 抽樣風險 非抽樣風險 誤受風險 誤拒風險 屬性抽樣 變量抽樣 隨機數表法 亂數表 系統(tǒng)抽樣法 間隔抽樣法 等距抽樣法 分層抽樣法 整群抽樣法 平均值估計 差異估計 審計程序 審計業(yè)務約定書 重要性水平 審計風險 審計計劃【案例分析】見教材第四章 審計準則【教學目的與要求】通過本章的學習，使學生了解并掌握審計準則的基本知識；了解審計準則的產生與發(fā)展概況；理解審計準則的涵義與作用、審計準則體系及其結構；掌握我國國家審計準則、內部審計準則的一般性規(guī)范，尤其要掌握我國注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則的主要規(guī)范，了解國際審計準則的主要規(guī)范；并能夠運用審計準則的基本知識初步分析現存的審計活動現象。【教學要點】 、作用、審計準則體系及其結構。 、演進及新發(fā)展。 【教學時數】4學時?！窘虒W內容】本章共分4節(jié)?！景咐搿恳娊滩牡谝还?jié) 審計準則概述 一、審計準則的涵義 審計準則是審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質量的權威性規(guī)則。 二、審計準則體系的結構 (一)不同的審計主體應有不同的審計準則 (二)不同性質的審計業(yè)務應有不同的審計準則 (三)不同層次的審計行為有不同層次形式的審計準則 三、審計準則的作用 (一)審計準則是衡量審計質量的尺度 (二)審計準則是確定和解脫審計責任的依據 (三)審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介 (四)審計準則是完善內部管理的基礎 另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準；審計準則還為審計教育明確了方向，為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標。第二節(jié) 審計準則的產生與發(fā)展 一、審計準則產生的背景 從1917年美國會計師協(xié)會制定的第一個關于審計范圍的權威性公告《統(tǒng)一會計》開始，到1947年美國審計程序委員會頒布的第一部審計準則《審計準則試行方案——公認的重要性和范圍》的問世，審計準則的開發(fā)取得了突飛猛進的發(fā)展。 美國民間審計準則產生的誘因麥克森?羅賓斯公司舞弊案，對審計職業(yè)界產生了廣泛的影響，職業(yè)界開始思考如何保證審計人員具備起碼的專業(yè)素質，并在實施審計工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計質量。于是，審計準則的制定便成為民間審計職業(yè)界的迫切任務。 二、審計準則的演進 (一)產生階段 1917年美國會計師協(xié)會制定了第一個關于審計范圍的權威性公告，題為《統(tǒng)一會計》，標志著審計準則的演進進入了產生階段。 (二)初步成型階段 1947年審計程序委員會發(fā)表了題為《審計準則試行方案——公認的重要性和范圍》的專題報告。1954年對該報告進行了部分修訂，發(fā)表了《公認審計準則——其重要性和范圍》，其中增設了第十條審計準則?！秾徲嫓蕜t試行方案》的頒布，標志著世界上第一部審計準則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。從1939年到1972年間，該委員會共發(fā)表《審計程序說明》54輯。1972年該委員會更名為審計準則執(zhí)行委員會，發(fā)表了《審計準則說明書》第一輯。1978年該委員會正式定名為審計準則委員會，一直致力于審計準則說明書的制訂。從1972年到1990年間共發(fā)表《審計準則說明書》63輯。這些審計準則說明書與十項公認審計準則一起合稱公認審計準則。 (三)發(fā)展完善階段 在民間審計準則初步成型的同時，國家審計機關和內部審計機構也開始逐漸認識到制訂統(tǒng)一審計準則的重要性，它們紛紛效仿民間審計準則的框架和內容，結合自身的工作性質和特點，制訂了自己的審計準則，不僅適應了各自的工作需要，也使民間審計準則的內容得以擴展。 (四)全球擴展階段 ▲1977年國際會計師聯合會成立，其下設的國際審計實務委員會負責發(fā)展和發(fā)布關于公認的審計實務準則和審計報告內容、形式的準則。到目前為止，該委員會已陸續(xù)頒布了三十一項國際審計準則和一系列相關業(yè)務的國際審計準則及其審計的國際公告。 ▲ 從1947年開始，最高審計機關國際組織的成立就已進入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1984年該組織成立了審計準則委員會，并于1989年通過了最高審計機關國際組織審計準則。該準則突出了國家審計獨具的特點，并適應了國家審計向績效審計發(fā)展的趨勢。 ▲ 1941年在美國成立了內部審計師協(xié)會，協(xié)會的發(fā)展十分迅速，到1944年已發(fā)展成為國際化的內部審計師協(xié)會。1974年協(xié)會建立了職業(yè)準則和責任委員會，負責制定內部審計準則，并于1977年完成了《內部審計實務準則》。經過不斷的修改，1978年協(xié)會正式發(fā)表了內部審計準則，并從1983年開始發(fā)表了一系列的《內部審計實務準則說明》，為內部審計師的工作提供了指南。第三節(jié) 國家審計準則 一、最高審計機關國際組織審計準則概述 最高審計機關國際組織審計準則是依據《利馬宣言》、《東京宣言》、最高審計機關國際組織在各屆大會上通過的聲明和報告，以及聯合國專家小組會議就發(fā)展中國家的公共會計和審計問題提出的報告而擬定的，并征求了廣泛的意見后形成的。國際組織制定該準則的目的，在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統(tǒng)審計)時所必須遵循的程序和做法提供一個框架。該準則由政府審計的基本要求、政府審計的一般準則