【正文】 和 系 統(tǒng) 分 析 都 處 于 起步 階 段 ， 與 國(guó) 內(nèi) 外 具 有 多 年 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 經(jīng) 驗(yàn) 的 大 公 司 相 比 還 有 很 大 差 距 。 風(fēng)險(xiǎn) 識(shí) 別 方 法 以 定 性 分 析 為 主 ， 缺 乏 定 量 分 析 ， 同 時(shí) 缺 乏 識(shí) 別 后 風(fēng) 險(xiǎn) 的 系 統(tǒng)分 析 ， 如 對(duì) 風(fēng) 險(xiǎn) 發(fā) 生 頻 率 和 危 害 程 度 的 分 析 。（ 二 ） 缺 乏 系 統(tǒng) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 策 略在 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 和 風(fēng) 險(xiǎn) 分 析 的 基 礎(chǔ) 上 ， 企 業(yè) 應(yīng) 該 結(jié) 合 實(shí) 際 情 況 ， 選 擇 合適 的 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 策 略 。 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 策 略 有 四 種 基 本 類 型 ： 風(fēng) 險(xiǎn) 規(guī) 避 、 風(fēng)險(xiǎn) 降 低 、 風(fēng) 險(xiǎn) 分 擔(dān) 、 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 。 風(fēng) 險(xiǎn) 規(guī) 避 是 企 業(yè) 對(duì) 超 出 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 度 的 風(fēng) 險(xiǎn) ，通 過(guò) 放 棄 或 者 停 止 與 該 風(fēng) 險(xiǎn) 相 關(guān) 的 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 以 避 免 和 減 輕 損 失 的 策 略 。風(fēng) 險(xiǎn) 降 低 是 企 業(yè) 在 權(quán) 衡 成 本 效 益 之 后 ， 準(zhǔn) 備 采 取 適 當(dāng) 的 控 制 措 施 降 低 風(fēng) 險(xiǎn)或 者 減 輕 損 失 ， 將 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 在 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 度 之 內(nèi) 的 策 略 。 風(fēng) 險(xiǎn) 分 擔(dān) 是 企 業(yè)準(zhǔn) 備 借 助 他 人 力 量 ， 采 取 業(yè) 務(wù) 分 包 、 購(gòu) 買 保 險(xiǎn) 等 方 式 和 適 當(dāng) 的 控 制 措 施 ，將 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 在 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 度 之 內(nèi) 的 策 略 。 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 是 企 業(yè) 對(duì) 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 度 之內(nèi) 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 在 權(quán) 衡 成 本 效 益 之 后 ， 不 準(zhǔn) 備 采 取 控 制 措 施 降 低 風(fēng) 險(xiǎn) 或 者 減 輕損 失 的 策 略 。 Z 公 司 缺 乏 針 對(duì) 已 識(shí) 別 風(fēng) 險(xiǎn) 的 具 體 應(yīng) 對(duì) 策 略 。三、控制活動(dòng)控 制 活 動(dòng) 是 企 業(yè) 根 據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 結(jié) 果 ， 采 用 相 應(yīng) 的 控 制 措 施 ， 將 風(fēng) 險(xiǎn) 控制 在 可 承 受 度 之 內(nèi) 。（一）內(nèi)部控制制度不完整，設(shè)計(jì)欠缺合理雖然 Z 公司建立了內(nèi)部控制制度 但只具有基本的內(nèi)部控制操作未覆蓋到所有的部門和人員，未滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，無(wú)法形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)欠缺合理，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)目前主要是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的法規(guī)要求或上級(jí)主管公司的要求，缺乏第 三 部 分 公 司 采 購(gòu) 生 產(chǎn) 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關(guān) 分 析19公司經(jīng)營(yíng)的自發(fā)性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)及實(shí)施上缺乏科學(xué)性與合理性，與其他相關(guān)制度之間融合度差，甚至出現(xiàn)互相排斥、相互矛盾的情形，增大了內(nèi)部協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌的成本 導(dǎo)致內(nèi)控效力下降。（二）缺乏控制活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)技能內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)中的發(fā)展應(yīng)用時(shí)間尚淺，即使在美國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展較成熟的國(guó)家，也存在缺乏個(gè)人應(yīng)用內(nèi)部控制的技能和經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)象。見(jiàn)表 41 美國(guó) 1992COSO 指南應(yīng)用個(gè)人能力調(diào)查表。表 41 美國(guó) COSO 指南應(yīng)用個(gè)人能力調(diào)查表Z 公司針對(duì)初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但缺乏系統(tǒng)性，建立供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商的供貨質(zhì)量、價(jià)格、到貨及時(shí)性、供貨條件和及時(shí)性、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)。采購(gòu)談判小組的薪酬與供應(yīng)商信息管理相結(jié)合，如供應(yīng)商供貨質(zhì)量好、價(jià)格對(duì)比同行業(yè)同期合理、到貨及時(shí)相應(yīng)增加采購(gòu)談判小組成員薪酬，反之，扣減采購(gòu)談判小組成員薪酬。，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)和公司年度銷售計(jì)劃制定采購(gòu)計(jì)劃。季度、半年度、年度對(duì)公司采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行定期評(píng)估，根據(jù)最新情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。至少每年對(duì)年度采購(gòu)計(jì)劃編制的合理性、調(diào)整的及時(shí)性和合理性進(jìn)行考核，結(jié)合考核結(jié)果對(duì)參與編制采購(gòu)計(jì)劃的人員給予獎(jiǎng)懲。建議對(duì)加工原料由生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部聯(lián)合進(jìn)行事前、事中、事后控制。事前控制指生產(chǎn)部根據(jù)銷售計(jì)劃確定采購(gòu)原料數(shù)量，采購(gòu)部根據(jù)采購(gòu)原料數(shù)量確定需提供扶持資金的養(yǎng)殖戶數(shù)量，財(cái)務(wù)部牽頭三部對(duì)擬提供資金扶持的養(yǎng)殖戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定最終提供扶持資金養(yǎng)殖戶和提供資金扶持金額。事中控制生產(chǎn)部對(duì)養(yǎng)殖戶的加工原料提供技術(shù)支持和質(zhì)量監(jiān)督，財(cái)務(wù)部根據(jù)養(yǎng)殖戶的資金需求分期發(fā)放扶持資金，對(duì)發(fā)放的扶持資金用途管控，防止養(yǎng)殖戶私自更改扶持資金用途。事后控制，建立養(yǎng)殖戶的信息檔案，包括信譽(yù)、提供原料數(shù)量和質(zhì)量,結(jié)合養(yǎng)殖戶信息檔案對(duì)生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部確定養(yǎng)殖戶和事中控制進(jìn)行評(píng)估和考核給予相應(yīng)獎(jiǎng)懲。第 三 部 分 公 司 采 購(gòu) 生 產(chǎn) 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關(guān) 分 析20 二、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題和不足 對(duì)應(yīng)于公司業(yè)務(wù)層面的采購(gòu)和生產(chǎn)及存貨和銷售內(nèi)控體系，分析當(dāng)前內(nèi)控體系中可能存在的問(wèn)題和不足。（一）公司采購(gòu)公司雖與每年年初通過(guò)招標(biāo)會(huì)議確定供應(yīng)商，建立了科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，但缺乏對(duì)確定的合格供應(yīng)商的后續(xù)管理。公司采購(gòu)由各相關(guān)企業(yè)和部門提交采購(gòu)申請(qǐng)報(bào)告，缺乏采購(gòu)計(jì)劃的統(tǒng)籌安排。“五合一”模式要求，先期發(fā)放扶持資金，加大了公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。，建立了規(guī)范的苗種培育數(shù)量控制措施。目前培育的苗種不能滿足自身加工生產(chǎn)需要，外購(gòu)苗種加大了公司生產(chǎn)成本，建議加強(qiáng)與水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)專家和學(xué)者的溝通，進(jìn)一步掌握育苗疾病的防治、增大育苗成活率。同時(shí)加強(qiáng)苗種培育的規(guī)范化管理，詳細(xì)記錄育苗的水溫、防治疾病的投藥品種和數(shù)量、生長(zhǎng)周期、出現(xiàn)的問(wèn)題和解決辦法等情況。，但缺乏內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防范。對(duì)內(nèi)部進(jìn)出船只和人員出具相應(yīng)準(zhǔn)入證明文件，詳細(xì)登記相關(guān)信息，進(jìn)出時(shí)間、人員、采捕品種和數(shù)量。，需進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程和出入庫(kù)管控。生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)鍵崗位安裝監(jiān)視器，盡量全過(guò)程監(jiān)督生產(chǎn)、包裝過(guò)程。公司已建立了標(biāo)準(zhǔn)的出入庫(kù)流程和記錄，生產(chǎn)部門、倉(cāng)庫(kù)保管部門、財(cái)務(wù)部至少每月一次核對(duì)相關(guān)存貨明細(xì)賬。除存貨管理、監(jiān)督部門及倉(cāng)儲(chǔ)人員外，其他部門和人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門特別授權(quán)。對(duì)加工產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量的控制，加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量意識(shí)教育，明確各崗位和部門職責(zé)，分清責(zé)任到人，建立嚴(yán)格的人為不合格產(chǎn)品的處罰制度。第 二 部 分 公 司 的 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 和 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 建 立 、 健 全21第 五 部 分 Z 公 司 內(nèi) 部 控 制 建 設(shè) 的 改 進(jìn) 建 議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估改進(jìn)：、 健 全22全管理和檢查 八是嚴(yán)格按公司公布的業(yè)務(wù)行為準(zhǔn)則要求每位員工 九是險(xiǎn)接受機(jī)制對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn) 又暫時(shí)沒(méi)有好的符合公司管理規(guī)定的情況 需要業(yè)務(wù)流程的負(fù)責(zé)人明確風(fēng)險(xiǎn)接程度 并建立補(bǔ)充措施控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍和后果 一、存貨的管理內(nèi)控現(xiàn)狀及相關(guān)分析（一）存貨管理內(nèi)控制度及相關(guān)分析 公司制訂了一系列管理制度，從各類存貨的采購(gòu)、生產(chǎn)、安全保護(hù)、在產(chǎn)品日常監(jiān)測(cè)以及財(cái)務(wù)管理等方面對(duì)存貨實(shí)施嚴(yán)格管理和控制，明確了各類人員在存貨管理方面的職責(zé)分工及獎(jiǎng)懲措施。公司的存貨管理制度是根據(jù)一般企業(yè)存貨管理的共性并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定的，通過(guò)不同級(jí)次的授權(quán)與分工安排、不同主體的相互制約與監(jiān)督、標(biāo)準(zhǔn)明確的考核與獎(jiǎng)懲，確保各類存貨的安全和真實(shí)。 公司存貨管理內(nèi)控制度具備完整性、合理性和有效性。具體如下： 1. 2. 3. 4. ，公司制訂了《銷售管理制度》等制度，在訂貨受理、采捕區(qū)域、人員安排、計(jì)量程序、過(guò)磅人員組成、銷售確認(rèn)及結(jié)算方面進(jìn)行規(guī)范，以保證合同順利履行及防止鮮品銷售中“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象。 ，公司制訂了《倉(cāng)庫(kù)作業(yè)規(guī)定》等制度，保管有專人，存放有專庫(kù)，堅(jiān)持定期盤查，做到帳實(shí)相符。 ，公司財(cái)務(wù)管理制度中規(guī)定了存貨的計(jì)價(jià)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備等方面的內(nèi)容，以嚴(yán)格核算存貨成本，真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。公司還制訂了《財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度》及《養(yǎng)殖在產(chǎn)品盤點(diǎn)實(shí)施細(xì)則》，明確了在產(chǎn)品盤點(diǎn)的具體方法，于年末對(duì)各類存貨實(shí)施清查盤點(diǎn)。（二）存貨數(shù)量的內(nèi)控管理及相關(guān)分析 公司底播增殖在產(chǎn)品在成本計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)中具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： ①底播增殖在產(chǎn)品成本分品種、按底播年度分別設(shè)置賬戶單獨(dú)核算，即以不同品種、不同底播年度在產(chǎn)品分別作為成本核算對(duì)象； 底播增殖在產(chǎn)品的成本構(gòu)成只包括苗種費(fèi)。采捕費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、海域使用金等直接計(jì)入當(dāng)期損益，不包含在存貨成本中。這樣做的目的是消除采捕費(fèi)、第 二 部 分 公 司 的 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 和 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 建 立 、 健 全23看護(hù)費(fèi)、海域使用金等費(fèi)用在不同底播年度、不同品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的麻煩及其人為調(diào)控性。由于各年發(fā)生的采捕費(fèi)、看護(hù)費(fèi)等基本保持穩(wěn)定，而公司底播規(guī)模逐年擴(kuò)大，因此，這種做法在體現(xiàn)配比性、公允性核算要求的同時(shí)，遵循了穩(wěn)健性原則。 ③凡到收獲期的底播在產(chǎn)品，成本于期末一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)完畢，因此該年已到收獲期的在產(chǎn)品成本期末無(wú)余額。 公司上述底播在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)方法在各會(huì)計(jì)年度保持了一貫性。 由于底播在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)中具有以上特點(diǎn)，可以得出以下結(jié)論： ①不同品種、不同底播年度的在產(chǎn)品，成本在其底播年度就已形成并在以后養(yǎng)殖年度內(nèi)保持不變，如：2022 年底播的蝦夷扇貝，收獲年度為2022 年，但其成本形成于2022 年，并在2022 年底、2022 年底保持不變。 ②對(duì)任一收獲年度而言，任一屬本年度收獲的養(yǎng)殖品種需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本是固定、明確的，沒(méi)有人為調(diào)劑的空間，成本結(jié)轉(zhuǎn)具有剛性，如2022 年度必須結(jié)轉(zhuǎn)2022 年底播蝦夷扇貝、2022 年底播海參、2022 年底播鮑魚的全部成本。 ③與一般企業(yè)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)不同，發(fā)行人任一會(huì)計(jì)年度對(duì)任一底播增殖品種成本的結(jié)轉(zhuǎn)不存在需要根據(jù)期末實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)對(duì)實(shí)際已發(fā)出數(shù)及應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行調(diào)整（倒擠）的情況，因此期末存貨是否盤點(diǎn)及盤點(diǎn)情況對(duì)當(dāng)年銷售的產(chǎn)品需結(jié)轉(zhuǎn)的成本無(wú)影響（但盤點(diǎn)對(duì)測(cè)算以后年度收獲的在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值及是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備則是必要的）。 底播在產(chǎn)品一般不會(huì)發(fā)生減值情況 ④公司底播海產(chǎn)品具有自然生長(zhǎng)及自然增值的特點(diǎn)，其投入產(chǎn)出比比較高。例如：蝦夷扇貝苗種底播時(shí)為3cm 左右， 元左右，到收獲期采捕銷售時(shí)，每枚規(guī)格達(dá)到8cm 以上， 元左右，雖然自底播苗種到收獲期間存在一定數(shù)量的自然性死亡以及在采捕銷售環(huán)節(jié)還會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，但其可變現(xiàn)凈值仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其帳面成本，一般不會(huì)發(fā)生減值情形。以下從兩個(gè)側(cè)面證明該問(wèn)題： A、以1998 年～2022 年底播（2022 年～2022 年收獲）蝦夷扇貝的相關(guān)數(shù)據(jù)為例：表 41 底播蝦夷扇貝的相關(guān)數(shù)據(jù)底播年度 1998 年 1999 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年收獲年度 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年面積（畝） 49846 75856 60596 95181 101200 134182產(chǎn)量（噸） 4146 6300 5905 8211 8661 10994單產(chǎn)（kg/畝） 83 83 97 86 86 82第 二 部 分 公 司 的 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 和 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 建 立 、 健 全24成本（萬(wàn)元） 1221 2187 1434 2824 2460 2376銷售收入（萬(wàn)元） 12962 17200 12796 16156 19028 24121銷售收入凈額（萬(wàn)元）7194 11377 8763 11665 15167 19214增值（萬(wàn)元） 5973 9190 7329 8841 12707 16838增值率（%） 489 420 511 313 517 709注： 1：成本指賬面底播成本，即期末相應(yīng)在產(chǎn)品存貨成本； 2：收入凈額為銷售收入扣除稅金、采捕銷售等費(fèi)用、加工環(huán)節(jié)費(fèi)用后的凈額 3：增值＝收入凈額－成本；增值幅度＝增值/成本B、以2022年～2022年三大主導(dǎo)底播產(chǎn)品（蝦夷扇貝、刺參、鮑魚）銷鮮業(yè)務(wù)收入與結(jié)轉(zhuǎn)的成本對(duì)比進(jìn)行分析：表 42 2022 年～2022 年銷鮮業(yè)務(wù)收入與結(jié)轉(zhuǎn)的成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 毛利 毛利率結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用年度 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 合計(jì) 苗種費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)采捕等費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)看護(hù)費(fèi)用小計(jì)收入：毛利：苗費(fèi)：結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用2022 16194 6479 2685 2888 906 3794 9715 5999 100:60:17:232022 18715 7200 2770 3323 1107 4430 11515 6153 100:61:15:242022 24835 8282 2892 4002 1388 5390 16553 6665 100:67:11:22 通過(guò)以上兩個(gè)方面可以看出：公司各年底播海產(chǎn)品的畝產(chǎn)基本保持穩(wěn)定；投入到產(chǎn)出的增值幅度較大，不存在減值的情形。第 四 部 分 公 司 存 貨 和 銷 售 管 理 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關(guān) 分 析20 ： ①公司底播增殖業(yè)已發(fā)展多年，對(duì)各養(yǎng)殖品種根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和研究成果制定了作業(yè)規(guī)范并予以嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格控制播苗規(guī)格、播苗密度、播苗均勻度，如蝦夷扇貝、海參、鮑魚分別按每畝 5,500 枚、6,600