【正文】 ......................................................................37主要參考文獻(xiàn) ..........................................................................................................40REFERENCE...........................................................................................................42后 記 ......................................................................................................................43東北財經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 ..........................................................44東北財經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文使用授權(quán)書 ..........................................................44第 一 部 分 緒 論2022 年 4 月 26 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。確保企業(yè)財務(wù)報表的可靠性，有效控制企業(yè)內(nèi)部各類風(fēng)險，已經(jīng)成為企業(yè)管理者的首要任務(wù)之一。2022年 4 月 26 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。二、研究思路與方法第 一 部 分 Z公 司 內(nèi) 部 控 制 背 景1第 二 部 分 Z 公 司 內(nèi) 部 控 制 背 景 Z 公司系農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，以蝦夷扇貝、海參、皺紋盤鮑、海膽、海螺等海珍品為主要產(chǎn)品，擁有國內(nèi)唯一的國家級蝦夷扇貝原良種場和國內(nèi)一流的海參、鮑魚等海珍品育苗基地；地處世界公認(rèn)的海珍品適宜生長地帶——北緯 39 度，在渤海、黃海、東海擁有遠(yuǎn)離大陸 56 海里的國家一類清潔海域 100 余萬畝，是國內(nèi)最大的海珍品增養(yǎng)殖基地。（二）公司近三年主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)第 一 部 分 Z公 司 內(nèi) 部 控 制 背 景1 表 11 主要會計數(shù)據(jù) 單位：元年度項目 2022 2022本年比上年增減(%) 2022營業(yè)收入 利潤總額 總資產(chǎn) 所有者權(quán)益 股本 226202200 226202200 113100000表 12 主要財務(wù)指標(biāo) 單位：元年度項目 2022 2022本年比上年增減(%) 2022基本每股收益 加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率(%) 股本每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 925 二、公司 SWOT 分析從公司內(nèi)外部環(huán)境兩方面分析公司面臨的優(yōu)勢（S）、劣勢（W）、機(jī)會（O）、威脅（T）。 公司產(chǎn)品以高檔海珍品為主，產(chǎn)品品質(zhì)優(yōu)良，營養(yǎng)價值高，具備海珍品所特有的預(yù)防疾病、提高免疫力等特殊功效，符合人們健康性、環(huán)保性、保健性的消費理念，市場需求空間廣闊。而公司的海上養(yǎng)殖業(yè)又具體實現(xiàn)了“三個轉(zhuǎn)變”：一是養(yǎng)殖方式從各地普遍采用的“浮筏養(yǎng)殖”向自然放生的“底播增殖”轉(zhuǎn)變；二是養(yǎng)殖品種從單一的、附加值低的品種向多品種、附加值高的海珍品轉(zhuǎn)變；三是養(yǎng)殖效益從主要依靠出售初級產(chǎn)品向受國內(nèi)外市場歡迎的精深加工產(chǎn)品轉(zhuǎn)變。同時由于公司采取的是底播自然養(yǎng)殖模式，產(chǎn)品具有天然、無污染的特點。目前公司主要產(chǎn)品全部通過國家綠色食品認(rèn)證，并成為國內(nèi)最先通過“有機(jī)食品”認(rèn)定的海產(chǎn)品，其中蝦夷扇貝、刺參成為國家首批無公害水產(chǎn)品。近年來，由于技術(shù)的普及推廣，迅速提高了我國水產(chǎn)養(yǎng)殖技術(shù)水平和資源的綜合開發(fā)能力。，海水養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展空間大第 一 部 分 Z公 司 內(nèi) 部 控 制 背 景4我國海水養(yǎng)殖資源豐富，但受制于養(yǎng)殖技術(shù)和資金短缺的影響，許多海水資源尚未得以開發(fā)。（四）公司的威脅(T)近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增加導(dǎo)致的陸源污染和養(yǎng)殖自身污染逐步加大，國內(nèi)許多養(yǎng)殖海域理化因子嚴(yán)重超標(biāo)，濫用藥物和飼料添加劑的現(xiàn)象亟待解決。過度分散的經(jīng)營模式，也限制了養(yǎng)殖新品種的開發(fā)和高新養(yǎng)殖技術(shù)的導(dǎo)入。由于近海資源衰退以及《中日漁業(yè)協(xié)定》、《中韓漁業(yè)協(xié)定》、《中朝漁業(yè)協(xié)定》的相繼生效，相關(guān)地區(qū)捕撈漁船作業(yè)空間縮?。欢c此同時，隨著養(yǎng)殖業(yè)不斷發(fā)展和養(yǎng)殖水面的不斷擴(kuò)大，加劇了捕撈用海和養(yǎng)殖用海之間的矛盾。而美國等國對我國水產(chǎn)品出口的限制和反傾銷事件不斷發(fā)生，無疑會影響水產(chǎn)品的對外貿(mào)易。海水養(yǎng)殖業(yè)具有產(chǎn)品生產(chǎn)期長、在產(chǎn)品占用資金大的特點，本公司主導(dǎo)養(yǎng)殖品種蝦夷扇貝、刺參、皺紋盤鮑的養(yǎng)成期分別長達(dá) 3 年、3 年、4 年左右。（二）經(jīng)營風(fēng)險水產(chǎn)養(yǎng)殖品種的增加，規(guī)模的不斷擴(kuò)大，國際間、區(qū)域間引種的頻繁等活動都會使水生動物疫病的發(fā)生機(jī)率不斷增加。海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)業(yè)化程度不高，多數(shù)地方海水養(yǎng)殖業(yè)仍是以家庭為主體的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營方式，集約化和規(guī)?；钠髽I(yè)數(shù)量較小，競爭方式還停留在價格競爭為主的初級階段?！笆晃濉币?guī)劃綱要進(jìn)一步提出我國“十一五”期間推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點之一為“發(fā)展水產(chǎn)養(yǎng)殖和水產(chǎn)品加工”。（三）管理風(fēng)險大股東持有本公司 %的股份，為公司控股股東。人才是企業(yè)發(fā)展的根本保障，人才隊伍的建設(shè)對公司的發(fā)展至關(guān)重要，公司十分重視人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。具體情況如下：（一）財務(wù)控制公司按照企業(yè)會計制度、會計法、稅法、經(jīng)濟(jì)法等國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立了較為完善的財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系，具體包括財務(wù)會計制度、發(fā)票管理制度、資金管理程序、資金支出審批作業(yè)指導(dǎo)書等。公司所有重大投資事項均需履行審批程序及信息披露義務(wù)。同時，公司還不定期對各項制度、流程的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估，以對公司正常經(jīng)營和規(guī)范運(yùn)作起到監(jiān)督、控制作用。報告期內(nèi)，公司已披露的定期報告和臨時報告真實、準(zhǔn)確、及時、完整地反映公司有關(guān)信息。公司各相關(guān)企業(yè)和部門需要進(jìn)行采購時須首先提交采購申請報告，由主管部門審核報主管總經(jīng)理批準(zhǔn)后，主管部門確定合格供應(yīng)商，并將采購物資名稱、數(shù)量、質(zhì)量要求等指標(biāo)報公司采購談判小組。（二）存貨管理內(nèi)控現(xiàn)狀從存貨的盤點和計價兩方面介紹存貨管理內(nèi)控現(xiàn)狀。 網(wǎng)箱養(yǎng)殖產(chǎn)品及浮筏養(yǎng)殖鮑魚實施全面盤點。 蝦夷扇貝盤點 底播蝦夷扇貝養(yǎng)殖周期為 1 年以上，分兩個底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播，抽查時按分區(qū)抽查。 底播鮑魚和海參的盤點底播鮑魚生長周期為四年，分四個底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播；海參生長周期為三年，分三個底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播。育苗業(yè)成本構(gòu)成：外購種貝（海參、鮑魚）成本、育苗業(yè)人工費、廠房折舊費、水電費、餌料費等；自育苗種，按育苗過程中的各項實際支出，作為實際成本。浮筏養(yǎng)殖成本構(gòu)成：苗種費、暫養(yǎng)費（包括暫養(yǎng)人員工資費及餌料費）、浮筏攤銷； 浮筏養(yǎng)殖的各類在產(chǎn)品按養(yǎng)殖過程中的各項實際支出，作為實際成本（自育苗種費用見育苗業(yè)自育苗種發(fā)出計價）。底播增殖成本構(gòu)成只包括苗種費。具體為： 根據(jù)收獲年度某品種實際總成本及養(yǎng)殖面積計算每畝平均單位成本；各月份按實際收獲畝數(shù)乘以每畝平均單位成本，計算該月份應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的底播增殖成本； 根據(jù)該月份實際銷鮮數(shù)量與用于深加工數(shù)量占本月收獲總量的比例，將該月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的底播增殖成本在主營業(yè)務(wù)成本與加工業(yè)存貨成本之間進(jìn)行分配；凡到收獲期的底播增殖產(chǎn)品，根據(jù)公司的采捕計劃安排一般第 三 部 分 公 司 采 購 生 產(chǎn) 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關(guān) 分 析14會在該收獲年度全部收獲完畢，其成本全部結(jié)轉(zhuǎn)完畢，因此該年已到收獲期的在產(chǎn)品成本期末無余額。公司庫存商品、低值易耗品、材料物資等可變現(xiàn)凈值的確定方法、計提跌價準(zhǔn)備的方法同工業(yè)企業(yè)相同。 （三）銷售管理內(nèi)控現(xiàn)狀 隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，公司為防范嚴(yán)重依賴大客戶和銷售渠道不穩(wěn)定的風(fēng)險。第 三 部 分 公 司 采 購 生 產(chǎn) 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關(guān) 分 析15B．備貨每周四國內(nèi)貿(mào)易部依據(jù)訂單、上周銷售結(jié)果及市場行情制定《下周銷售計劃》傳真給金貝廣場，金貝廣場制定《下周活品需求計劃表》傳真至各養(yǎng)殖單位。金貝廣場根據(jù)《發(fā)貨通知單（活品）》安排打貨，并在暫養(yǎng)池旁樹立白板“發(fā)貨一覽表”，由當(dāng)班班長記錄?！叮ㄤN售）出庫單》應(yīng)交財務(wù)、保管各一份，其他由業(yè)務(wù)人員保管。公司鮮活品部分采用零售的方式銷售，由公司設(shè)在各地的辦事處、銷售點（柜臺）面向終端客戶直接銷售，實行交款提貨的結(jié)算方式。具體情況如下：A、直接銷售給國內(nèi)、外經(jīng)銷商、加盟商公司通過參加國內(nèi)外各種水產(chǎn)展會、市場考察與調(diào)研、網(wǎng)上查詢等形式聯(lián)系國內(nèi)外客戶，也有的客戶慕名而來與公司洽談，經(jīng)雙方談判并經(jīng)公司內(nèi)部評議最終確定供銷合作關(guān)系。B、直接銷售給終端客戶公司所屬的各辦事處、專賣店、銷售點（柜臺）根據(jù)所在地區(qū)市場情況向國內(nèi)貿(mào)易部提交《調(diào)貨申請表》，由國內(nèi)貿(mào)易部匯總后向加工企業(yè)、物流部下達(dá)加工和運(yùn)輸計劃，金貝廣場負(fù)責(zé)配合發(fā)貨，辦事處應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)驗收并簽收。對評審合格的代理商，公司與其簽訂代理銷售合同，按合同組織生產(chǎn)和發(fā)貨。 1（一）管理理念需要轉(zhuǎn)換Z 公司和國內(nèi)部分企業(yè)一樣存在著重規(guī)模、重形式、重外延、重生產(chǎn)，輕效益、輕實質(zhì)、輕內(nèi)涵、輕管理等現(xiàn)象，企業(yè)的管理理念急需轉(zhuǎn)換，但絕不是簡單套用國外的先進(jìn)管理理念。（三）內(nèi)部激勵機(jī)制作用有限Z 公司對內(nèi)部控制執(zhí)行的考核缺乏獎懲制度，無獨立考核內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核部門，缺乏執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性，對內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中存在的問題視而不見，對需要根據(jù)新情況調(diào)整內(nèi)控制度更是無人問津。 風(fēng)險 識 別 方 法 以 定 性 分 析 為 主 ， 缺 乏 定 量 分 析 ， 同 時 缺 乏 識 別 后 風(fēng) 險 的 系 統(tǒng)分 析 ， 如 對 風(fēng) 險 發(fā) 生 頻 率 和 危 害 程 度 的 分 析 。風(fēng) 險 降 低 是 企 業(yè) 在 權(quán) 衡 成 本 效 益 之 后 ， 準(zhǔn) 備 采 取 適 當(dāng) 的 控 制 措 施 降 低 風(fēng) 險或 者 減 輕 損 失 ， 將 風(fēng) 險 控 制 在 風(fēng) 險 承 受 度 之 內(nèi) 的 策 略 。三、控制活動控 制 活 動 是 企 業(yè) 根 據(jù) 風(fēng) 險 評 估 結(jié) 果 ， 采 用 相 應(yīng) 的 控 制 措 施 ， 將 風(fēng) 險 控制 在 可 承 受 度 之 內(nèi) 。（二）缺乏控制活動的經(jīng)驗和相關(guān)技能內(nèi)部控制在我國企業(yè)中的發(fā)展應(yīng)用時間尚淺，即使在美國內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展較成熟的國家，也存在缺乏個人應(yīng)用內(nèi)部控制的技能和經(jīng)驗的現(xiàn)象。，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略、市場銷售預(yù)測和公司年度銷售計劃制定采購計劃。事前控制指生產(chǎn)部根據(jù)銷售計劃確定采購原料數(shù)量，采購部根據(jù)采購原料數(shù)量確定需提供扶持資金的養(yǎng)殖戶數(shù)量，財務(wù)部牽頭三部對擬提供資金扶持的養(yǎng)殖戶進(jìn)行風(fēng)險評估確定最終提供扶持資金養(yǎng)殖戶和提供資金扶持金額。（一）公司采購公司雖與每年年初通過招標(biāo)會議確定供應(yīng)商，建立了科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，但缺乏對確定的合格供應(yīng)商的后續(xù)管理。目前培育的苗種不能滿足自身加工生產(chǎn)需要，外購苗種加大了公司生產(chǎn)成本，建議加強(qiáng)與水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)專家和學(xué)者的溝通，進(jìn)一步掌握育苗疾病的防治、增大育苗成活率。，需進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)過程和出入庫管控。對加工產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量的控制，加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量意識教育，明確各崗位和部門職責(zé)，分清責(zé)任到人，建立嚴(yán)格的人為不合格產(chǎn)品的處罰制度。具體如下： 1. 2. 3. 4. ，公司制訂了《銷售管理制度》等制度，在訂貨受理、采捕區(qū)域、人員安排、計量程序、過磅人員組成、銷售確認(rèn)及結(jié)算方面進(jìn)行規(guī)范，以保證合同順利履行及防止鮮品銷售中“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象。（二）存貨數(shù)量的內(nèi)控管理及相關(guān)分析 公司底播增殖在產(chǎn)品在成本計價和結(jié)轉(zhuǎn)中具有以下幾個特點： ①底播增殖在產(chǎn)品成本分品種、按底播年度分別設(shè)置賬戶單獨核算，即以不同品種、不同底播年度在產(chǎn)品分別作為成本核算對象； 底播增殖在產(chǎn)品的成本構(gòu)成只包括苗種費。 ③凡到收獲期的底播在產(chǎn)品，成本于期末一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)完畢，因此該年已到收獲期的在產(chǎn)品成本期末無余額。 ③與一般企業(yè)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)不同，發(fā)行人任一會計年度對任一底播增殖品種成本的結(jié)轉(zhuǎn)不存在需要根據(jù)期末實際盤點數(shù)對實際已發(fā)出數(shù)及應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行調(diào)整（倒擠）的情況，因此期末存貨是否盤點及盤點情況對當(dāng)年銷售的產(chǎn)品需結(jié)轉(zhuǎn)的成本無影響（但盤點對測算以后年度收獲的在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值及是否需要計提跌價準(zhǔn)備則是必要的）。第 四 部 分 公 司 存 貨 和 銷 售 管 理 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關(guān) 分 析20 ： ①公司底播增殖業(yè)已發(fā)展多年，對各養(yǎng)殖品種根據(jù)經(jīng)驗和研究成果制定了作業(yè)規(guī)范并予以嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格控制播苗規(guī)格、播苗密度、播苗均勻度，如蝦夷扇貝、海參、鮑魚分別按每畝 5,500 枚、6,600