【正文】 的應(yīng)用根據(jù)初步判斷的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施問卷調(diào)查、內(nèi)控制度查閱、訪談、觀察及穿行測試、內(nèi)控要點(diǎn)測試、分析及評(píng)價(jià)等內(nèi)部控制測試方法。具體舉例如下（應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位具體業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況調(diào)整）：銷貨及收款業(yè)務(wù)方面：崗位設(shè)置的適當(dāng)分離，涉及訂單處理、授信管理、貨物運(yùn)送、開立銷貨發(fā)票、收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款管理等各個(gè)方面，是否有相關(guān)的管理辦法及其執(zhí)行情況。采購及付款業(yè)務(wù)方面：崗位設(shè)置的適當(dāng)分離，涉及進(jìn)貨、原材料采購、貨物驗(yàn)收、核準(zhǔn)付款等諸方面，是否有相關(guān)的管理辦法及其執(zhí)行情況。生產(chǎn)循環(huán)：崗位設(shè)置的適當(dāng)分離，涉及制定或擬訂生產(chǎn)計(jì)劃、開立用料清單、儲(chǔ)存原材料、投入生產(chǎn)等方面，是否有相關(guān)的管理辦法及其執(zhí)行情況。固定資產(chǎn)管理方面：崗位設(shè)置的適當(dāng)分離，涉及購建、處分、維護(hù)、保管和記錄，及技改項(xiàng)目的驗(yàn)收、決算、管理等方面，是否有相關(guān)的管理辦法及其執(zhí)行情況。貨幣資金管理方面：崗位設(shè)置的適當(dāng)分離，包括備用金支出的審批報(bào)賬管理控制、現(xiàn)金盤點(diǎn)管理控制、非經(jīng)營性資金支出的控制審批等。融資業(yè)務(wù)管理方面：崗位設(shè)置的適當(dāng)分離，包括借款、保證、承兌、增發(fā)配股等方面，是否有相關(guān)的管理辦法及其執(zhí)行情況。投資管理方面：崗位設(shè)置的適當(dāng)分離，包括事前可行性研究、決策控制、投資后的管理等方面，是否有相關(guān)的管理辦法及其執(zhí)行情況。實(shí)物資產(chǎn)管理制度：相關(guān)制度是否完整，相關(guān)權(quán)屬證明是否完整保存；未入賬資產(chǎn)是否完整保管。實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)用對(duì)重要賬戶、交易，應(yīng)當(dāng)實(shí)施包括檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢與函證、計(jì)算與分析程序等實(shí)質(zhì)性程序的綜合應(yīng)用。具體舉例如下（應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位具體賬戶重要性情況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況調(diào)整）：（1）貨幣資金：現(xiàn)金盤點(diǎn)；銀行存款函證；收支款憑證檢查；存單質(zhì)押情況檢查。（2）應(yīng)收票據(jù)：取得應(yīng)收票據(jù)的明細(xì)表，并與報(bào)表核對(duì)；關(guān)注票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)。（3）應(yīng)收款項(xiàng)：對(duì)大額、三年以上賬齡及經(jīng)常往來的明細(xì)科目余額進(jìn)行函證并取得回函，對(duì)未及時(shí)回函的明細(xì)余額采用替代測試進(jìn)行審計(jì)；分賬齡統(tǒng)計(jì)金額并測算壞賬準(zhǔn)備是否計(jì)提準(zhǔn)確，關(guān)注是否存在或有損失并取得相關(guān)的法律文件。結(jié)合收入的檢查確認(rèn)應(yīng)收賬款確認(rèn)的依據(jù)是否充分、記錄是否準(zhǔn)確；檢查其他應(yīng)收款發(fā)生的合同協(xié)議、關(guān)注交易實(shí)質(zhì)。判斷應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性。（4）存貨：重點(diǎn)在庫存商品，還有主要原材料等。根據(jù)公司的銷售特點(diǎn)，部分庫存商品為鋪貨而存在異地存放的情況，對(duì)異地分散、少量的存貨主要采取函證的方法，詢證函由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接發(fā)出；核對(duì)產(chǎn)銷量的勾稽關(guān)系，復(fù)核出庫計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，關(guān)注成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性；關(guān)注是否存在跌價(jià)情況，對(duì)庫存商品核對(duì)單位結(jié)存成本與可收回金額。（5）長期投資：檢查會(huì)計(jì)核算方法是否正確，對(duì)合并范圍內(nèi)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整相關(guān)權(quán)益，對(duì)重大的長期投資在考慮利用其他會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果基礎(chǔ)之上適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍。（6）固定資產(chǎn)：結(jié)合盤點(diǎn)情況，獲取相關(guān)所有權(quán)證，確認(rèn)產(chǎn)權(quán)是否為公司所有。對(duì)固定資產(chǎn)查明賬實(shí)是否相符；原值計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確；固定資產(chǎn)折舊核算是否準(zhǔn)確，對(duì)抵押、質(zhì)押的固定資產(chǎn)獲取有關(guān)的合同并結(jié)合銀行借款進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。（7）無形資產(chǎn)：檢查取得是否符合規(guī)定；是否按規(guī)定攤銷。固定資產(chǎn)改良支出的發(fā)生是否正確，是否按規(guī)定攤銷。（8）在建工程：與合同約定、預(yù)算情況核對(duì)，檢查是否存在超預(yù)算、超合同支出情況。（9）短期借款、長期借款：收集借款合同，進(jìn)行函證，測算利息支出，對(duì)利息資本化的期間、金額的合理性和一貫性進(jìn)行審查；由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接去銀行取得貸款卡刷卡記錄，并與賬面記錄核對(duì)。（10）應(yīng)付票據(jù)：取得應(yīng)收票據(jù)的明細(xì)表，并與報(bào)表核對(duì)；關(guān)注票據(jù)的滾動(dòng)情況。（11）應(yīng)付款項(xiàng)：結(jié)合有關(guān)購貨合同進(jìn)行核實(shí)，重大異常的應(yīng)付款項(xiàng)通過發(fā)詢證函的方式進(jìn)行確認(rèn)。（12）預(yù)收款項(xiàng)：結(jié)合銷售合同進(jìn)行核實(shí)，抽查樣本，確定函證范圍。（13）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：重點(diǎn)關(guān)注收入的確認(rèn)是否依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定；根據(jù)公司市場部門發(fā)布的商務(wù)政策文件，核實(shí)與經(jīng)銷商的結(jié)算情況，包括經(jīng)銷商的回款及開票金額。（14）各項(xiàng)費(fèi)用支出：結(jié)合分析性復(fù)核、內(nèi)部控制審核、內(nèi)部預(yù)算和其他相關(guān)事項(xiàng)，檢查相關(guān)合同、支出憑證，對(duì)重大異常費(fèi)用支出函證。（15）關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)往來的識(shí)別：針對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露的要求，識(shí)別關(guān)聯(lián)方并充分披露，評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)交易的合理性。（16）對(duì)外擔(dān)保等或有事項(xiàng)：檢查貸款卡，實(shí)施函證；評(píng)價(jià)被擔(dān)保單位還款能力，評(píng)價(jià)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)；重點(diǎn)測試對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)控制制度；在實(shí)施內(nèi)控測試的基礎(chǔ)上，采取函證、查驗(yàn)貸款卡、檢查合同、詢問的程序進(jìn)行審計(jì)；對(duì)涉及訴訟事項(xiàng)檢查相關(guān)訴訟文件，以考慮是否存在資產(chǎn)減值、或有負(fù)債、或有收益等情況。（17）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：通過對(duì)期后賬務(wù)處理、銀行對(duì)賬單的檢查和詢問的方式進(jìn)行審計(jì)。（18）承諾事項(xiàng)：在實(shí)施內(nèi)控測試的基礎(chǔ)上，檢查相關(guān)合同。（19）高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)：在內(nèi)控測試的基礎(chǔ)上，對(duì)委托理財(cái)、期貨及衍生品投資、基金投資、股票投資等通過查閱賬目、函證等程序進(jìn)行。（四）出具報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，復(fù)核和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)及由此得出的結(jié)論，作為發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式清晰地表達(dá)審計(jì)意見。八、審計(jì)重要性水平九、項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人和具體人員安排及保證措施（其中“具體人員安排”會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要按級(jí)別列示出具體審計(jì)人員名單。）項(xiàng)目組主要成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：姓名職位主要職責(zé)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（授權(quán)簽字的主任會(huì)計(jì)師）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人十、保密措施