【正文】 9 360? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 1 360Date 106審計(jì)學(xué)? ABC公司采用應(yīng)收賬款年末余額的 3％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為 60 000元，借方發(fā)生額為 30 000元，另收回去年已注銷的壞賬 15 000元，其會(huì)計(jì)分錄為：? 借：銀行存款 15 000? 貸：其他應(yīng)付款 15 000Date 107審計(jì)學(xué)? 年末應(yīng)收賬款余額 700 000元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其會(huì)計(jì)分錄為：? 借：資產(chǎn)減值損失 21 000? 貸：壞賬準(zhǔn)備 21 000 ? 要求：指出 ABC公司的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題并說(shuō)明理由？必要時(shí)請(qǐng)寫出建議調(diào)整會(huì)計(jì)分錄？Date 108審計(jì)學(xué)? 【 參考答案 】? 【 問(wèn)題 】? （ 1）收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該公司記入其他應(yīng)付款為私設(shè)小金庫(kù)或貪污舞弊提供了條件。? （ 2） 年末公司應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 24 000元 (60 000－ 30 000＋ 15 000－ 700 0003 ％ )，該公司反而又提 21 000元，虛增資產(chǎn)減值損失 45 000元。Date 109審計(jì)學(xué)? 【 調(diào)賬處理 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。如果該問(wèn)題在本年年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：? 借：其他應(yīng)付款 1 500? 壞賬準(zhǔn)備 3 000? 貸：資產(chǎn)減值損失 4500Date 110審計(jì)學(xué)? ABC公司所得稅適用稅率為 25％，法定盈余公積計(jì) 提比例為 10％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該公司 206 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品 12月份卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中可能有問(wèn)題，于是調(diào)閱了 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 ” 明細(xì)賬、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”明細(xì)賬與 “ 庫(kù)存商品 ” 明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn) 12月有 7臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算。為了進(jìn)一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了 l2月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根、出庫(kù)單，查明 12月已銷售給 DEF公司的 7臺(tái)甲產(chǎn)品已開(kāi)出發(fā)票，貨于 12月 20日發(fā)出，貨款為 l00 000元，增值稅額為 17 000元。Date 111審計(jì)學(xué)? 為了查明該款是否收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了l2月 “ 銀行存款日記賬 ” ，發(fā)現(xiàn) 12月 5日摘要欄記錄為 “ 預(yù)收 DEF公司的貨款 ” ，檢查其收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為 : ? 借：銀行存款 l l7 000 ? 貸：預(yù)收賬款 117 000? 該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。 ? 要求：根據(jù)案例內(nèi)容，判斷上述處理存在的問(wèn)題。如不正確，請(qǐng)寫出審計(jì)調(diào)整分錄。Date 112審計(jì)學(xué)? 【 參考答案 】? 【 存在問(wèn)題 】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。? 【 審計(jì)調(diào)整分錄 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。 審計(jì)調(diào)整分錄為：Date 113審計(jì)學(xué)? (1)調(diào)整預(yù)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)? 借：預(yù)收賬款 17 000? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l00 000? 應(yīng)交稅費(fèi)－銷項(xiàng)稅額 l7 000? (2)調(diào)整所得稅費(fèi)用? 借：所得稅費(fèi)用 25 000? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25 000Date 114審計(jì)學(xué)? (3)結(jié)轉(zhuǎn)損益科目余額? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000? 貸：未分配利潤(rùn) 75 000? 所得稅費(fèi)用 25000? (4)調(diào)整盈余公積 ? 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 7 500? 貸：盈余公積 7 500Date 115審計(jì)學(xué)? ABC公司所得稅稅率為 25％，法定公積金計(jì)提比例為 10％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2022年 2月 20日對(duì)該公司 2022年度 “ 長(zhǎng)期借款 ” 明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司 2022年 10月 1日因購(gòu)買設(shè)備向銀行借入資金 1 000萬(wàn)元，借款期限為 5年，年利率 6％，到期一次性還本付息，該公司 10月 1日一次性支付 1 000萬(wàn)設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備 2022年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。Date 116審計(jì)學(xué)? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查該筆借款 2022年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 000? 貸：長(zhǎng)期借款 150 000 ? 要求：根據(jù)案例內(nèi)容，判斷上述處理存在的問(wèn)題。如不正確，請(qǐng)寫出會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。Date 117審計(jì)學(xué)? 【 參考答案 】? 【 問(wèn)題 】 根據(jù)規(guī)定，該筆借款 1 12月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而該公司將 1 12月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤(rùn)，屬于偷漏所得稅的行為。? 【 處理 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅。Date 118審計(jì)學(xué)? 【 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 】 (1) 沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)? 資本化的利息費(fèi)用? =(1 0006 ％ 247。12)3=100 000 元? 借：固定資產(chǎn) 150 000? 貸：以前年度損益調(diào)整－財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 000? ?注意：本例中，固定資產(chǎn) 2022年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從 2022年 1月開(kāi)始計(jì)提折舊， 2022年12月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整 2022年的折舊費(fèi)用。 Date 119審計(jì)學(xué)? (2) 補(bǔ)提所得稅? 借：以前年度損益調(diào)整－所得稅 37 500? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 37 500? (3) 結(jié)轉(zhuǎn) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額? 借：以前年度損益調(diào)整－損益結(jié)轉(zhuǎn) 112 500? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 112 500? (4) 補(bǔ)提盈余公積? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 11 250? 貸：盈余公積 11 250Date 120審計(jì)學(xué)? （五）重分類調(diào)整（請(qǐng)結(jié)合教材 P549表 264）? ? （ 1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。? （ 2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：? 應(yīng)收賬款 —A200 萬(wàn)元? —B700 萬(wàn)元? —C1000 萬(wàn)元? —D － 500萬(wàn)元? —E800 萬(wàn)元Date 121審計(jì)學(xué)? （ 3）應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款 —D 公司 “－ 500萬(wàn)元 ”時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類調(diào)整，即? 借：應(yīng)收賬款 —D 公司 500? 貸：預(yù)收款項(xiàng) —D 公司 500? （ 4）如果被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了 500萬(wàn)元，預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了 500萬(wàn)元。被審計(jì)單位未作重分類調(diào)整屬于審計(jì)差異。? ? 如果被審計(jì)單位單獨(dú)設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末 “預(yù)收賬款 ”各明細(xì)賬出現(xiàn)以下類似的情況：? 預(yù)收賬款 —A 200萬(wàn)元? —B 400萬(wàn)元? —C 100萬(wàn)元? —D 80萬(wàn)元Date 122審計(jì)學(xué)? 那么被審計(jì)單位對(duì)預(yù)收 C公司 “100萬(wàn)元 ”也應(yīng)作重分類調(diào)整，因?yàn)榇藭r(shí)預(yù)收賬款貸方 “－ 100萬(wàn)元 ”，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款， 被審計(jì)單位應(yīng)做以下重分類調(diào)整 ，即：? 借：應(yīng)收賬款 —C 公司 100? 貸：預(yù)收款項(xiàng) —C 公司 100Date 123審計(jì)學(xué)? ，例如? 我們?cè)谇懊嬷v到? 應(yīng)收賬款 —A 200 萬(wàn)元? —B 700 萬(wàn)元? —C 1000 萬(wàn)元? —D 500 萬(wàn)元? —E 800 萬(wàn)元? 其中， “應(yīng)收賬款 —D 500 萬(wàn)元 ”，如果沒(méi)有進(jìn)行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了 500萬(wàn)元，同時(shí)就少提了壞賬準(zhǔn)備 5005%＝ 25萬(wàn)元。 (假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 5%)? 那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師該怎么編制補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢？是不是這樣計(jì)提：? 借：資產(chǎn)減值損失 25? 貸：壞賬準(zhǔn)備 25? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，所以貸方調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)改為 “應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 ”，即：? 借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 25? 貸：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 25Date 124審計(jì)學(xué)Date 125審計(jì)學(xué)Date 126審計(jì)學(xué)