【正文】 9 360? 貸：主營業(yè)務收入 8 000? 應交稅費 —— 未交增值稅 1 360Date 106審計學? ABC公司采用應收賬款年末余額的 3％計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸方余額為 60 000元，借方發(fā)生額為 30 000元，另收回去年已注銷的壞賬 15 000元，其會計分錄為：? 借：銀行存款 15 000? 貸：其他應付款 15 000Date 107審計學? 年末應收賬款余額 700 000元，會計人員計提壞賬準備金，其會計分錄為：? 借：資產減值損失 21 000? 貸：壞賬準備 21 000 ? 要求：指出 ABC公司的會計處理存在的問題并說明理由？必要時請寫出建議調整會計分錄？Date 108審計學? 【 參考答案 】? 【 問題 】? （ 1）收回已注銷的壞賬應增加壞賬準備，該公司記入其他應付款為私設小金庫或貪污舞弊提供了條件。? （ 2） 年末公司應沖銷壞賬準備 24 000元 (60 000－ 30 000＋ 15 000－ 700 0003 ％ )，該公司反而又提 21 000元，虛增資產減值損失 45 000元。Date 109審計學? 【 調賬處理 】 注冊會計師應提請該公司作調賬處理。如果該問題在本年年終結賬前發(fā)現，應編制如下調整分錄：? 借：其他應付款 1 500? 壞賬準備 3 000? 貸：資產減值損失 4500Date 110審計學? ABC公司所得稅適用稅率為 25％，法定盈余公積計 提比例為 10％。注冊會計師在審計該公司 206 年財務報表時，發(fā)現以前盈利的甲產品 12月份卻發(fā)生了虧損。注冊會計師懷疑其中可能有問題，于是調閱了 “ 主營業(yè)務收人 ” 明細賬、 “ 主營業(yè)務成本 ”明細賬與 “ 庫存商品 ” 明細賬等，發(fā)現 12月有 7臺甲產品成本已結轉，主營業(yè)務收入和應交增值稅卻未核算。為了進一步查明此事，注冊會計師抽查了 l2月份甲產品的發(fā)票存根、出庫單，查明 12月已銷售給 DEF公司的 7臺甲產品已開出發(fā)票，貨于 12月 20日發(fā)出，貨款為 l00 000元，增值稅額為 17 000元。Date 111審計學? 為了查明該款是否收到，注冊會計師調閱了l2月 “ 銀行存款日記賬 ” ，發(fā)現 12月 5日摘要欄記錄為 “ 預收 DEF公司的貨款 ” ，檢查其收款憑證，其會計分錄為 : ? 借：銀行存款 l l7 000 ? 貸：預收賬款 117 000? 該收款憑證后附單據為進賬單一張。 ? 要求：根據案例內容，判斷上述處理存在的問題。如不正確，請寫出審計調整分錄。Date 112審計學? 【 參考答案 】? 【 存在問題 】 根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，預收貨款方式銷售商品應在于商品發(fā)出時確認收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質上講，屬于偷稅行為。? 【 審計調整分錄 】 注冊會計師應提請該公司調整會計處理，并及時補交稅金。 審計調整分錄為：Date 113審計學? (1)調整預收賬款、營業(yè)收入和應交稅費? 借：預收賬款 17 000? 貸：主營業(yè)務收入 l00 000? 應交稅費－銷項稅額 l7 000? (2)調整所得稅費用? 借：所得稅費用 25 000? 貸：應交稅費－應交所得稅 25 000Date 114審計學? (3)結轉損益科目余額? 借：主營業(yè)務收入 100 000? 貸：未分配利潤 75 000? 所得稅費用 25000? (4)調整盈余公積 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 7 500? 貸：盈余公積 7 500Date 115審計學? ABC公司所得稅稅率為 25％，法定公積金計提比例為 10％。注冊會計師于 2022年 2月 20日對該公司 2022年度 “ 長期借款 ” 明細賬和借款合同審閱時，發(fā)現該公司 2022年 10月 1日因購買設備向銀行借入資金 1 000萬元，借款期限為 5年，年利率 6％，到期一次性還本付息，該公司 10月 1日一次性支付 1 000萬設備價款、運輸費、安裝費等，該設備 2022年 12月 31日達到預定可使用狀態(tài)。Date 116審計學? 注冊會計師審查該筆借款 2022年應計利息費用的記賬憑證，發(fā)現其會計分錄為：? 借：財務費用 150 000? 貸：長期借款 150 000 ? 要求：根據案例內容，判斷上述處理存在的問題。如不正確，請寫出會計調整分錄。Date 117審計學? 【 參考答案 】? 【 問題 】 根據規(guī)定，該筆借款 1 12月份的利息費用符合資本化條件應予資本化，計入固定資產成本。而該公司將 1 12月份利息費用全部計入財務費用，違反了規(guī)定，虛減了資產，增加了費用，虛減了當期利潤，屬于偷漏所得稅的行為。? 【 處理 】 注冊會計師應提請該公司作調賬處理，補交所得稅。Date 118審計學? 【 會計調整分錄 】 (1) 沖減多計的財務費用和補計固定資產? 資本化的利息費用? =(1 0006 ％ 247。12)3=100 000 元? 借：固定資產 150 000? 貸：以前年度損益調整－財務費用 150 000? ?注意：本例中，固定資產 2022年 12月 31日達到預定可使用狀態(tài)，應從 2022年 1月開始計提折舊， 2022年12月不計折舊，因此不調整 2022年的折舊費用。 Date 119審計學? (2) 補提所得稅? 借：以前年度損益調整－所得稅 37 500? 貸：應交稅費 — 應交所得稅 37 500? (3) 結轉 “ 以前年度損益調整 ” 科目的余額? 借：以前年度損益調整－損益結轉 112 500? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 112 500? (4) 補提盈余公積? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 11 250? 貸：盈余公積 11 250Date 120審計學? （五）重分類調整（請結合教材 P549表 264）? ? （ 1）應收賬款明細賬的余額一般在借方，表示被審計單位應收而未收的債權。如果某一應收賬款明細賬的余額在貸方，此時其經濟業(yè)務的本質不是應收債權，而是預收款項。? （ 2）假設應收賬款各明細賬情況如下：? 應收賬款 —A200 萬元? —B700 萬元? —C1000 萬元? —D － 500萬元? —E800 萬元Date 121審計學? （ 3）應當注意，應收賬款 —D 公司 “－ 500萬元 ”時其經濟業(yè)務的本質不是應收賬款，而是預收款項，因此被審計單位應在編制財務報表時作重分類調整，即? 借：應收賬款 —D 公司 500? 貸：預收款項 —D 公司 500? （ 4）如果被審計單位不作該筆重分類調整，則資產負債表中應收賬款財務報表項目少計了 500萬元，預收款項財務報表項目少計了 500萬元。被審計單位未作重分類調整屬于審計差異。? ? 如果被審計單位單獨設置了預收賬款，假定年末 “預收賬款 ”各明細賬出現以下類似的情況：? 預收賬款 —A 200萬元? —B 400萬元? —C 100萬元? —D 80萬元Date 122審計學? 那么被審計單位對預收 C公司 “100萬元 ”也應作重分類調整，因為此時預收賬款貸方 “－ 100萬元 ”，其經濟業(yè)務的本質不是預收賬款，而是應收賬款， 被審計單位應做以下重分類調整 ，即：? 借：應收賬款 —C 公司 100? 貸：預收款項 —C 公司 100Date 123審計學? ，例如? 我們在前面講到? 應收賬款 —A 200 萬元? —B 700 萬元? —C 1000 萬元? —D 500 萬元? —E 800 萬元? 其中， “應收賬款 —D 500 萬元 ”，如果沒有進行重分類調整，那么應收賬款項目就少計了 500萬元，同時就少提了壞賬準備 5005%＝ 25萬元。 (假設壞賬準備計提比例為 5%)? 那么注冊會計師該怎么編制補提壞賬準備的調整分錄呢？是不是這樣計提：? 借：資產減值損失 25? 貸：壞賬準備 25? 注冊會計師應當調整財務報表項目，所以貸方調整項目應改為 “應收賬款 — 壞賬準備 ”，即：? 借：資產減值損失 — 計提壞賬準備 25? 貸：應收賬款 — 壞賬準備 25Date 124審計學Date 125審計學Date 126審計學