【導(dǎo)讀】水泥生產(chǎn)行業(yè)納稅評估指導(dǎo)手冊。遼寧省國家稅務(wù)局

　　

【正文】 283， 17％＝ 218， 根據(jù)電耗分析法分析，該企業(yè)存在主要存在疑點(diǎn)是 2020年耗電比例 85 度 /噸，低于標(biāo)準(zhǔn)值，問題值 423， ； 2020年度問題值 218， 。 （三）設(shè)備生產(chǎn)能力法分析 評估人員結(jié)合該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備年生產(chǎn)能力為 20 萬噸 ，根據(jù)實地調(diào)查核實情況，測算結(jié)果如下： 日生產(chǎn)能力＝ 200， 000 噸247。 365 天＝ 548 噸 根據(jù)實地調(diào)查核實生產(chǎn)記錄 2020年度實際生產(chǎn)為 233日； 2020年 1－ 6 月份實際生產(chǎn) 114日。 2020 年度生產(chǎn)數(shù)量差異＝ 233 548120， 520＝ 7， 164 噸 2020年度問題值＝ 7， 164 噸 /噸 17％＝ 213， 元 2020年 16 月生產(chǎn)數(shù)量差異＝ 115 ＝ 13， 噸 2020年 16 月問題值＝ 13， 元 /噸 17％＝ 413， 通過設(shè)備生產(chǎn)能力法分析，該企業(yè) 2020年 1－ 6月份問題值 413， 2020年度問題值 213， 元，與電耗法分析結(jié)果基本一致。 六、評估約談及自查 評估人員根據(jù)評估測算結(jié)果，與企業(yè)法人代表及財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談。要求企業(yè)對于電耗標(biāo)準(zhǔn) 85 度 /噸低于正常標(biāo)準(zhǔn)的原因進(jìn)行自查。 七、評估結(jié)果 該納稅人經(jīng)過自查共補(bǔ)繳增值稅稅款 641， ，并按規(guī)定計算繳納了滯納金。評估后，該納稅人 2020 年、 2020年 16 月份的增值稅稅負(fù)分別達(dá)到 ％、 ％，超過全 省平均稅負(fù)。 八、管理建議 通過對該企業(yè)納稅評估，評估人員提出如下管理建議： （一）稅收管理員應(yīng)及時通過網(wǎng)絡(luò)查詢其他省、市地區(qū)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及年度行業(yè)評估報告，充分利用第三方信息，結(jié)合本地區(qū)實際情況，設(shè)定行業(yè)評估模型及標(biāo)準(zhǔn)值，測算出實際產(chǎn)量和銷售收入與申報數(shù)據(jù)對比，有效監(jiān)控納稅申報情況。 （二）稅收管理員要及時了解、掌握納稅人各種材料耗用情況、銷售情況、庫存情況；督促納稅人及時、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報，同時經(jīng)常對庫存數(shù)量進(jìn)行核實，避免銷售不及時入賬問題的發(fā)生。 （三）稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)對納稅人稅收法律法規(guī)等政策輔導(dǎo)，提高納稅人納稅意識，增強(qiáng)納稅遵從度。 葫蘆島某水泥廠納稅評估案例 案例推薦單位：葫蘆島市連山區(qū)國家稅務(wù)局 案例評估人員：楊寶林、唐寶群、陳曦、邵玉祥、韓福余、鄭波 案例評估時間： 2020年 8月 10日 案例評估所屬期： 2020年 — 2020年 6月 案例評估行業(yè)：水泥制造業(yè) 一、企業(yè)基本情況： 某水泥廠成立于 1999年 3月，地址在葫蘆島市連山區(qū)虹螺峴鎮(zhèn)團(tuán)山子村，注冊類型為集體企業(yè)，法定代表人是韓瑞斌，增值稅一般納稅人，企業(yè)共有職工 150人，年產(chǎn)量在 10 萬噸 — 15 萬噸左右，主要原材料是利用石灰石參兌粉煤灰、 煤矸石、爐渣、礦渣等部分資源綜合利用材料，生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱為火山硅酸鹽水泥 、 兩種規(guī)格， 水泥主要用于標(biāo)準(zhǔn)高一些的建筑表層等， 水泥用于砌筑，生產(chǎn)過程主要是磨 — 燒 — 磨，即“兩磨一燒”，生產(chǎn)設(shè)備主要有“鍔式”破碎機(jī)和立窯等，增值稅征收方式是先征后退，目前水泥平均單價 120— 140元 /噸左右， 水泥平均單價 180—220 元 /噸左右。 二、數(shù)據(jù)采集情況： 該企業(yè) 2020年度申報銷售收入為 20,178, 元，實現(xiàn)增值稅 1,021, 元，平均稅負(fù) %，與全市平均稅負(fù) %相比低2 個多百分點(diǎn)，也低于全市同行業(yè)預(yù)警下限（ %）； 2020 年 1— 6月份共申報銷售收入 7,462, 元，實現(xiàn)增值稅 332, 元，平均稅負(fù)為 %，與全市同行業(yè)平均稅負(fù) %相比低近 3個百分點(diǎn)，也低于全市同行業(yè)預(yù)警下限（ %），根據(jù)上述情況，我們帶著疑點(diǎn)，進(jìn)行了實地核查。 三、實地核查，測算稅收差異 由于本地區(qū)的大部分水泥生產(chǎn)企業(yè)都是資源綜合利用企業(yè)，從水泥行業(yè)購進(jìn)材料和銷售情況（即該行業(yè)的上游企業(yè)和下游企業(yè)）分析：購進(jìn)材料主要是石灰 石、煤、各種輔助材料（礦渣、粉煤灰、磷石膏等），自掘黏土，由于這些材料的取得有的時候，并非能夠全部開具和取得發(fā)票；銷售對象大部分是建筑部門和民用，如果僅就企業(yè)的帳冊數(shù)據(jù)看，不會存在太多的問題，企業(yè)是否存在“體外循環(huán)”的產(chǎn)量？是值得我們思考和研究的問題，所以我們通過上述的分析后，確定了我們進(jìn)行納稅評估的基本思路，將評估的重點(diǎn)鎖定在了企業(yè)的一些有效指標(biāo)因素的監(jiān)控上： ： 抽取 2020年 6月份生料配比調(diào)整通知單附表（一）、水泥配比調(diào)整通知單附表（二）和 2020 年度企業(yè)各種耗材情況表（附表三） ： 附表（一）： 生 料 配比（ %） 原材料名稱 石灰石 煤 石膏 鐵粉 黏土 配比（ %） 70 19 3 3 5 附表（二）： 水泥配比 物料名稱 熟料 混合材 （粉煤灰） 混合材 （爐底渣） 石膏 助磨劑（元明粉） 各種料占水泥比 44 57 3 55 5 1 附表（三）： 單位：噸 材料名稱 石灰石 各種礦渣 煤矸石 增強(qiáng)劑 鐵粉 煤 數(shù)量（ T） 65653 48020 400 476 3047 17550 由于該企業(yè) 2020 年帳載水泥產(chǎn)量 水泥 10500噸， 水泥 103,500噸，按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生料與熟料產(chǎn)出比 ： 1（即生產(chǎn) 1噸熟料需 噸生料）計算，剔除該企業(yè)當(dāng)年外購熟料 5,000 噸影響因素，該企業(yè)的生料可產(chǎn)出熟料 71,000噸左右([(65653+48020+400+476+3047+17550)/（ 1— 10%燒失率）=71000]，而該企業(yè)生產(chǎn) 水泥所需熟料應(yīng)為 4200噸（ 1050040%=4200）；生產(chǎn) 水泥所需熟料 56,925噸（ 10350055%=56925），該企業(yè)生產(chǎn)兩種水泥共需熟料 61,125（ 56925+4200=61125）噸，企業(yè)帳載熟料量（由于該企業(yè)沒有核算中間產(chǎn)品科目）測算應(yīng)在 76,000 噸（含企業(yè)外購熟料 5000 噸）左右，按照投入產(chǎn)出法測算，扣除年末在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)因素（熟料）影響，該企業(yè)的產(chǎn)量應(yīng)在 110,000噸左右，而該企業(yè)實際產(chǎn)量為 114,000 噸，相差 4,000 噸左右，這里就出現(xiàn)了問題，企業(yè)有可能存在“體外循環(huán)”產(chǎn)量，我們應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步分析和確認(rèn)。 ，我們運(yùn)用收集的其他信息 對該企業(yè)的龐雜數(shù)據(jù)進(jìn)行了有效的梳理，繼續(xù)尋找新的突破口： 1）根據(jù)企業(yè)的工資測算水泥產(chǎn)量： 我們在實地核查時獲悉，該企業(yè)實行計件工資制度，按照水泥的整個生產(chǎn)工藝流程按勞取酬： 計件工資情況明細(xì)表 車間名稱 單位工資額（元 /噸） 磨生料車間 2 煅燒車間 5 水泥研磨車間 2 包裝車間 考慮到企業(yè)的整個產(chǎn)品都必須經(jīng)過成品 —— 水泥環(huán)節(jié)，抽查了該企業(yè) 2020年度共發(fā)生水泥研磨車間工資 228,000元，據(jù)此測算其產(chǎn)量為 114,000 噸（ 228000/2=114,000），與企業(yè)的實際產(chǎn)量 114,000（ 10,500+103,500）正好吻合，抽查企業(yè) 2020年度共發(fā)生水泥包裝車間工資 125,400元，據(jù)此測算其產(chǎn)量為 114000噸（ 125400/=114,000） 也與企業(yè)的實際產(chǎn)量 114,000（ 10500+103500）正好吻合，這里出現(xiàn)了問題，企業(yè)的罐存散裝水泥作何解釋？ 2）采集第三方數(shù)據(jù) 從電業(yè)部門采集的該企業(yè) 2020 年度耗電數(shù)據(jù) 13,125,528 度，產(chǎn)量 114,000噸，單位電耗 115度 /噸； 2020年 1— 6月耗電數(shù)據(jù)6,208,953度，產(chǎn)量 43,000 噸，單位電耗 144 度 /噸 ，單耗明顯高于同行業(yè)其他企業(yè) ,按照同行業(yè)平均單耗（即 100— 105度 /噸）測算，產(chǎn)量 2020年度應(yīng)差 14,000噸左右， 2020年 1— 6月份應(yīng)差 17,700噸左右。 3）、設(shè)備能力估算： 該企業(yè)主要的生產(chǎn)設(shè)備有生料磨機(jī) 3臺，規(guī)格和型號分別為∮*，∮ * m2臺，按照正常功率看∮ *功率為 15— 16 噸 /小時，∮ * m 型號功率為 10噸 /小時，水泥磨機(jī) 1臺，規(guī)格型號為∮ *，功率為 13— 14 噸 /小時，為了增加效益，該企業(yè)又上了 1臺選粉機(jī)，使企 業(yè)的生產(chǎn)水泥能力增加30%左右，據(jù)此測算該企業(yè) 2020年產(chǎn)量應(yīng)為單位功率 *24*300*（ 1+30%） =*24*300（一年內(nèi)有效生產(chǎn)日） *=126360噸，與企業(yè)帳載產(chǎn)量 114,000噸相差 12,360噸；同樣 2020年相差產(chǎn)量為17,700噸左右。 四、與企業(yè)相關(guān)人員約談，疑點(diǎn)告破 根據(jù)上述相關(guān)數(shù)據(jù)的測定，我們找到了企業(yè)的法定代表人、財務(wù)主管人員、保管員，負(fù)責(zé)生產(chǎn)技術(shù)人員等進(jìn)行了約談。在約談時，我們向企業(yè)宣傳了相關(guān)政策，通報了同行業(yè)各相關(guān)指標(biāo)，并對我們提出的疑點(diǎn)情況進(jìn)行了說明，原來是企業(yè) 由于部分原材料的發(fā)票未能及時取得，造成成本無法入帳，會計對該部分產(chǎn)量未入帳造成的，并欣悅地接受了回去后進(jìn)行認(rèn)真自查。 五、納稅評估結(jié)果： 該企業(yè)通過對 2020年度和 2020年 1— 6月份進(jìn)行認(rèn)真自查，共補(bǔ)計產(chǎn)量 14, 31,，按照同期加權(quán)平均售價計算補(bǔ)計收入 4,124,，補(bǔ)繳增值稅 701, 元，課征滯納金 44, 元；其中 2020 年度補(bǔ)計收入 1,775,，補(bǔ)繳增值稅 301,，課征滯納金 35,， 2020年 1— 6月份補(bǔ)計收入 2,348, 元，補(bǔ)繳增值稅 399, 元，課征滯納金9,，補(bǔ)繳稅款和滯納金已于 2020年 8月 29 日組織入庫。調(diào)整后該企業(yè) 2020年度的增值稅負(fù)已于原來的 %上調(diào)到 %，單位電耗由原來的 115度 /噸下調(diào)到目前的 102度 /噸； 2020年 1— 6月增值稅負(fù)已于原來的 %上調(diào)到 %，已超過了全市的平均稅負(fù)；單位電耗由原來的 143 度 /噸下調(diào)到目前的 103 度 /噸，基本符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 六、納稅評估后的體會： 通過開展對水泥行業(yè)的納稅評估，建立相應(yīng)數(shù) 據(jù)指標(biāo)體系，比如生料熟料產(chǎn)出比（ ： 1）、單位能耗（電量）（ 100— 105 度 /噸）、設(shè)備生產(chǎn)能力（詳見本案例）等等，將該行業(yè)“體外循環(huán)”產(chǎn)量，納入稅收管理范圍內(nèi)，形成“隱形”監(jiān)督手段進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范了該行業(yè)的目的，所以在今后的日常管理工作中，稅收管理員可以參照此指標(biāo)體系進(jìn)行宏觀監(jiān)控。 粉磨站納稅評估案例 遼陽燈塔市某水泥有限公司評估案例 案例評估單位：遼陽市國家稅務(wù)局 案例評估人員：齊鑫、魏星、羅曉莉、張金華、吳春奎、 朱妍、祁忠利 案例評估時間： 2020年 7月 案例評估期間： 2020年 1月－ 12月 案例評估行業(yè)：水泥制造 一、企業(yè)基本情況 燈塔市某水泥有限公司，經(jīng)營地點(diǎn)是燈塔市鏵子鎮(zhèn)灰窯村，注冊類型為私營有限責(zé)任公司，注冊資金 500萬元，職工人數(shù) 40 余人，經(jīng)營范圍為水泥的生產(chǎn)制造，行業(yè)代碼： C3111。該企業(yè)生產(chǎn)流程為半成品生產(chǎn)，即外購熟料再添加礦渣、高爐水渣、石膏、添加劑入水泥磨粉磨后形成水泥。該企業(yè)生產(chǎn)工藝較為簡單，企業(yè)規(guī)模較小。 二、案頭分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點(diǎn) （一）該企業(yè) 2020年稅負(fù)偏低： 銷售收入 應(yīng)納稅額 實際稅負(fù) 全省平均稅負(fù) 1310299 226330. % 6% 37 通過上表可以看出，該公司 2020年稅負(fù)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)個 ，但考慮到該企業(yè)為粉磨行業(yè)，同全工序水泥行業(yè)稅負(fù)相比應(yīng)低一些，但仍可能存在隱瞞銷售收入或多抵進(jìn)項的問題。 （二）通過 CTAIS 及數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，我們確定從以下幾個方面入手： 。 。 ，即通過熟料及輔料的投入產(chǎn)出來確定水泥產(chǎn)量。 。 三、實地核查 該企業(yè)賬面 2020年產(chǎn)量 ，有三套生產(chǎn)設(shè)備，分別為 11M、 11M、 3M 11M 的球磨機(jī)。功率分別為 570kw、 630kw、1400kw，企業(yè)有五個成品水泥存儲罐，每個存儲能力為 1500噸。輔助生產(chǎn)設(shè)備傳送機(jī)、升降機(jī)等，這些設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)對電能的消耗較大。通過了解其中 11M、 3M 11M 為企業(yè) 2020 年新上的設(shè)備。企業(yè)共兩臺變壓器，分別為 315 千伏和 630 千伏，電力全部從燈塔市農(nóng)電局購入， 2020年共計 469kw/h。 該企業(yè)水泥熟料主要從遼陽天宇水泥有限公司、遼寧鏵子新生水泥廠、遼陽 冀東水泥有限公司等水泥廠購進(jìn)，礦渣、爐渣等輔料主要從本溪購入，熟料成本每噸 170 元左右。運(yùn)輸方式主要為公路運(yùn)輸，結(jié)算方式主要為現(xiàn)金。該企業(yè)水泥主要銷售給地區(qū)建筑公司和建材經(jīng)銷點(diǎn)，購貨方自提自運(yùn)，結(jié)算方式為銀行轉(zhuǎn)帳或現(xiàn)金。水泥分 PO32PS325，平均售價 188 元左右 ,全部為袋裝水泥，包裝物主要從海城市治成編織袋廠購入，共計 145萬條，每噸水泥耗用包裝袋 20 條。 企業(yè)工資主要為管理人員工資和生產(chǎn)工人工資，管理人員比較固定，生產(chǎn)工人多為臨時工，流動性較強(qiáng)，分日工資和計件工資， 50余人，其中管理人員 10 人，其 余為生產(chǎn)人員。 四、評估約談，分析稅收差異 （一）根據(jù)設(shè)備生產(chǎn)能力測算 通過實地調(diào)查和約談得知，企業(yè) 20