醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估指南doc-資料下載頁
2025-07-17 16:22本頁面
【正文】 在賬外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應稅所得額等問題。評估要點通過計算出的單位產(chǎn)成品原材料耗用率，作為預警參考值與評估期分析比較。在評估中可以采取對該企業(yè)的主要產(chǎn)成品中的某種主要原材料占所有原材料的比例來評估成本結轉的準確性。評估人員可進一步通過同一產(chǎn)品生產(chǎn)線所有生產(chǎn)批號下依次計數(shù)流水號的始末值來確定產(chǎn)成品的生產(chǎn)數(shù)量，結合庫存數(shù)，核實產(chǎn)成品的銷售數(shù)量和金額。（二）包裝物消耗評估法評估原理每種藥品都要通過接觸性包裝和外包裝才能達到預定可銷售狀態(tài)。同一品種同一規(guī)格型號的產(chǎn)品所消耗的包裝物是大致相同的。通過對其評估分析可以判斷產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫存及其銷售量是否正常。評估模型包裝物消耗變動率=（本年包裝物消耗數(shù)量上年包裝物消耗數(shù)量）247。上年包裝物消耗數(shù)量100% 疑點判斷如果在某個評估期包裝物耗用率明顯增長，則為異常，企業(yè)可能存在少計產(chǎn)量和銷售收入或多列包裝物費用的情況。評估要點評估人員通過對藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標識、規(guī)格以及消耗量來確認其產(chǎn)量和銷量。評估中要細分出企業(yè)的主要產(chǎn)品和主要包裝物，通過對該產(chǎn)品耗用包裝物量的平均值計算，得出一個大致的預警參考值與評估期分析比較。（三）研發(fā)費用評估法評估原理研發(fā)費用在一定期間是基本穩(wěn)定和平衡的，人員工資和主要設備以及科學實驗的費用等主要項目均可通過縱向比得到比值，通過比值的比較可以判斷企業(yè)研發(fā)費用的合理性。評估模型研發(fā)費用變動率=（本年研發(fā)費用上年研發(fā)費用）247。上年研發(fā)費用100% 疑點判斷研發(fā)費用變動率在某年度突然走高，且企業(yè)又無新產(chǎn)品或新科研項目的情況下，為異常，企業(yè)可能出現(xiàn)虛增費用的情況。評估要點評估人員應將近幾年企業(yè)投入的研發(fā)費用進行縱向比較，有同類企業(yè)數(shù)據(jù)的還可橫向比較。對某項研發(fā)費用項目增速明顯較大的，應重點核實，如研發(fā)人員的工資薪金支出要結合繳納個人所得稅的情況核查。一般情況下企業(yè)研發(fā)要經(jīng)過立項、備案（審批）、實施、科研成果、產(chǎn)業(yè)轉換等過程，評估人員要通過該過程控制進行評估。同時要關注科研費用列支項目是否合理，有無將其他費用擠進科研費用，或?qū)⒂斜壤鄢馁M用擠進科研費用中全額扣除。（四）廣告和業(yè)務宣傳費的評估法評估原理企業(yè)在銷售額相對穩(wěn)定或者在沒有新產(chǎn)品投放市場的情況下，廣告和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額是相對穩(wěn)定的。稅法規(guī)定了廣告和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額標準，企業(yè)年度廣告和業(yè)務宣傳費的支出是不允許超出扣除限額的。評估模型（1）廣告和業(yè)務宣傳費變動率=（本年廣告和業(yè)務宣傳費用上年廣告和業(yè)務宣傳費用）247。上年廣告和業(yè)務宣傳費用100% （2）廣告和業(yè)務宣傳費用稅前扣除額≤銷售（營業(yè)）收入合計15%或30%（30%執(zhí)行時間：2008年1月1日至2010年12月31日）疑點判斷廣告和業(yè)務宣傳費在某年度增長較快的，且無新產(chǎn)品投放市場的情況下，為異常，企業(yè)可能存在虛增廣告和業(yè)務宣傳費的情況。評估要點根據(jù)藥品法律法規(guī)的規(guī)定，處方藥是不允許發(fā)布廣告的，非處方藥的廣告發(fā)布要向藥監(jiān)部門報批并有投放期限（可在國家藥品食品監(jiān)督管理局網(wǎng)站查詢）。要注意區(qū)分業(yè)務宣傳費和藥品推廣費如勞務費、會議費等，防止將廣告和業(yè)務宣傳費擠入到藥品推廣費中。要查閱廣告和業(yè)務宣傳費的有關合同，審核媒體的發(fā)布資質(zhì)（是否通過工商機關注冊登記），審查發(fā)票開具和使用情況，防止利用虛假廣告和業(yè)務宣傳行為或虛假發(fā)票和虛開廣告業(yè)發(fā)票的行為侵蝕所得稅稅基。（五）非正常損失的評估法評估原理企業(yè)在一定生產(chǎn)和管理的條件下（無重大災害），產(chǎn)成品的非正常損失會在一定的區(qū)間范圍內(nèi)。企業(yè)管理愈規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量愈穩(wěn)定，非正常損失會呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢。評估模型（1）產(chǎn)成品非正常損失變動率=（本年產(chǎn)成品非正常損失上年產(chǎn)成品非正常損失）247。上年產(chǎn)成品非正常損失100% 疑點判斷某年的產(chǎn)成品非正常損失變動率，如果突然高于近年來產(chǎn)成品非正常損失變動率平均值的，可能存在虛報損失的情況。評估要點 藥品制造行業(yè)由于質(zhì)量管理嚴格，產(chǎn)品使用有效期短等原因會有產(chǎn)成品損失的情況，尤其是在生物制藥行業(yè)更為突出。企業(yè)如出現(xiàn)非正常損失稅前扣除的情況，必須要經(jīng)有權稅務機關審批后方可列支。評估人員要審核企業(yè)是否取得批文，核對賬列的損失金額與批準的列支損失金額是否一致，還需按照實質(zhì)重于形式的原則核查損失的真實性（企業(yè)損失的內(nèi)控機制，損失的內(nèi)控報批文書，保險賠款和責任人的處理等）。（六）代理、推廣費的評估法評估原理由于制藥行業(yè)營銷渠道的特殊性，代理商和推廣渠道都是相對固定的，對同一代理商和同一品種的推廣費用，在一定期間（一個合同期）基本一致。評估模型代理、推廣費變動率=（本年代理、推廣費上年代理、推廣費）247。上年代理、推廣費100% 疑點判斷某年的代理、推廣費變動率，如果突然高于近年來代理、推廣費變動率平均值的，可能存在虛增代理、推廣費的情況。評估要點醫(yī)藥產(chǎn)品通常是由具有藥品經(jīng)營資質(zhì)的單位來營銷配送的，產(chǎn)品的營銷渠道也相對固定。不論是通過代理商代理還是政府招標或派駐業(yè)務代表，企業(yè)都會與其約定權利義務。評估人員要審查《合同》、《中標書》和《銷售目標責任書》等文件，注重所支付的相關費用是否與經(jīng)營直接相關（業(yè)務是否真實），金額大小是否合理，發(fā)票開具是否符合規(guī)定要求等。（七）特殊時期企業(yè)所得稅貢獻率配比評估法評估原理部分企業(yè)處于稅收優(yōu)惠的期間，如享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率、外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策、取得高新企業(yè)證書的享受15%的優(yōu)惠稅率等。原則上處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻率高于處在稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻率。評估公式非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻率＞稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻率疑點判斷處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻率低于、等于或略高于處在稅收優(yōu)惠期間企業(yè)的所得稅貢獻率的，為異常。評估要點通過所得稅貢獻率的比較，審查企業(yè)各項財務指標，分析在優(yōu)惠與非優(yōu)惠期間影響所得稅額主要變化的財務項目和金額，核實指標變化是否真實、相關、合理。存在通過設立關聯(lián)公司人為轉移利潤嫌疑的，要對關聯(lián)企業(yè)一并評估，整體計算所得稅貢獻率。29 / 2
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