【正文】 度96度84度72度95度83度71度94度82度70度93度81度69度92度80度68度91度79度67度90度78度66度89度77度　　注明：單位原酒重量折算系數(shù)＝目標酒重量。 　 　參數(shù)說明：除《65度原酒酒度折算系數(shù)表》為白酒行業(yè)標準以外，其余數(shù)據(jù)來源于部分地區(qū)典型調(diào)查的統(tǒng)計資料。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，部分指標參數(shù)的地區(qū)差異較 大，這可能是受到白酒行業(yè)工藝技術(shù)差異的影響，也可能是生產(chǎn)經(jīng)營原因，但也不排除是個別企業(yè)財務核算失真，數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計口徑差異等原因造成。為此，各地 在評估時應充分考慮本地實際，對以上參數(shù)自行選擇使用。 　　三、評估方法 　　（一）稅負對比分析法 　　1．企業(yè)與行業(yè)稅負率評估模型與方法 　　本企業(yè)稅收負擔率=本企業(yè)應納稅額/本企業(yè)應稅銷售額 　　同行業(yè)稅收負擔率=同行業(yè)應納稅額/同行業(yè)應稅銷售額 　　問題值=本企業(yè)稅收負擔率同行業(yè)稅收負擔率0 　　該指標分析企業(yè)稅負與同行業(yè)稅負差異，若企業(yè)稅負低于同行業(yè)平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題。 　　2．當期與歷史同期企業(yè)稅負率評估模型與方法 　　問題值=當期企業(yè)稅負率歷史同期企業(yè)稅負率0 　　該指標分析當期企業(yè)稅負與歷史同期企業(yè)稅負的差異，若低于歷史同期企業(yè)稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入，少繳稅款等問題。 　 　利用稅負對比分析法，建立企業(yè)稅負與行業(yè)稅負、當期與歷史同期企業(yè)稅負之間的配比關(guān)系，只能初步篩選出異常企業(yè)。在實際評估過程中，稅負偏低往往存在許 多客觀原因，比如：銷售不景氣，原料購進量過大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以中低檔酒為主，等等。此外，有的企業(yè)稅負看似正常，但依然存在涉稅問題，對這種情形就不能簡單 地以稅負作為衡量標準。 　　（二）投入產(chǎn)出法 　　1．出酒率評估 　　評估期企業(yè)出酒率＝評估期原酒生產(chǎn)量/評估期釀酒用糧領(lǐng)用量 　　評估期釀酒用糧領(lǐng)用量=期初庫存原料糧+本期購進原料糧期末庫存原料糧本期制曲用糧 　　如果評估期企業(yè)出酒率低于行業(yè)出酒率參考值，應著重分析審核糧食購進、釀酒用糧及庫存變動情況，是否存在利用收購發(fā)票虛抵進項稅額的情形；如果糧食購進抵扣情況正常，應當著重分析審核原酒產(chǎn)量，是否存在少計產(chǎn)量從而少申報銷售量的情形。 　　2．制曲率評估 　　評估期企業(yè)制曲率＝評估期曲藥生產(chǎn)量/評估期制曲用糧領(lǐng)用量 　　評估期制曲用糧領(lǐng)用量=期初庫存原料糧+本期購進原料糧期末庫存原料糧本期釀酒用糧領(lǐng)用量 　　此方法與出酒率模型結(jié)合使用，應著重分析制曲用糧、釀酒用糧、糧食購進量以及糧食庫存量之間的邏輯關(guān)系，檢查是否存在虛抵進項稅額等情況。此外，還應分析是否存在釀酒用糧與制曲用糧混淆，隱匿原酒生產(chǎn)銷售數(shù)量的情況。 　　3．曲藥耗用評估 　　評估期原酒產(chǎn)量=評估期曲藥耗用量/單位原酒耗用曲藥定額 　　問題值=評估期原酒產(chǎn)量賬列原酒產(chǎn)量 　　此方法與出酒率模型結(jié)合應用，分析評估期曲藥投入產(chǎn)出與原材料投入產(chǎn)出是否吻合，測算原酒產(chǎn)量與賬列原酒產(chǎn)量差異，從而查找企業(yè)可能隱匿的原酒產(chǎn)量和虛抵的進項稅額等問題。 　　4．原酒（或酒精）勾兌成品酒的評估 　　評估期某成品酒產(chǎn)量＝評估期原酒（或酒精）領(lǐng)用量折算系數(shù) 　　評估期原酒（或酒精）領(lǐng)用量=[期初原酒（或酒精）庫存量+本期原酒（或酒精）產(chǎn)量（或購進量）期末原酒（或酒精）庫存量] （1原酒（或酒精）合理損耗率） 　　問題值＝評估期某成品酒產(chǎn)量賬列某成品酒產(chǎn)量 　　根據(jù)評估期原酒（或酒精）產(chǎn)量和領(lǐng)用量，按度數(shù)進行歸集測算出成品酒產(chǎn)量，測算出賬列數(shù)與評估數(shù)的差異，分析企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營或隱匿成品酒產(chǎn)銷量，少申報收入等問題。此模型在實際使用中，也可以根據(jù)成品酒數(shù)量反推原酒數(shù)量，從而判斷其納稅申報是否真實。 　　5．包裝物與成品酒的配比評估 　　評估期酒瓶（或瓶蓋、其他包裝物）耗用量=期初庫存量+本期購進量期末庫存量 　　評估期成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）=評估期包裝物耗用量（1合理損耗率） 　　問題值=評估期某成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）賬列某成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)） 　　此方法適用于評估成品酒的產(chǎn)銷數(shù)量，如果企業(yè)有銷售散裝酒的情形，則比對時應剔除該因素的影響。 　　6．酒糟產(chǎn)出評估模型與方法 　　評估期酒糟產(chǎn)量=當期原材料耗用量酒糟產(chǎn)出比率 　　當期原材料耗用量=期初庫存數(shù)量＋當期購進數(shù)量期末庫存數(shù)量 　　問題值=評估期酒糟產(chǎn)量賬面酒糟產(chǎn)生數(shù)量 　　按照既定的酒糟產(chǎn)出比率，計算當期應產(chǎn)出的酒糟數(shù)量，并與當期納稅人賬面數(shù)量進行核對，以此確定是否存在人為提高產(chǎn)品成本，多抵進項稅額的問題。同時，可以據(jù)此確定銷售酒糟（免稅產(chǎn)品）的進項稅額轉(zhuǎn)出比率，查找納稅人是否存在少轉(zhuǎn)進項稅額的問題。 　　（三）其他方法 　　1．能耗測算法 　　評估期白酒產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量/單位白酒能耗定額 　　評估期白酒銷量=評估期白酒產(chǎn)量產(chǎn)銷率 　　評估期應稅銷售收入=評估期白酒銷量評估期白酒銷售加權(quán)平均單價 　　問題值=評估期應稅銷售收入企業(yè)同期申報的應稅銷售收入 　 　此方法適用于規(guī)模較小、產(chǎn)品類型和生產(chǎn)工藝單一的企業(yè)。主要根據(jù)納稅人評估期電、煤、氣等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位白酒能耗定額測算納稅人實 際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息比對分析。其中耗電、耗氣等數(shù)據(jù)可以從電力部門、天然氣公司等單位進行核實，相對較為客觀。此外，由于煤炭的發(fā)熱量 不同，因而評估時需要把煤換算成標準煤后再進行計算。 　　2．計件工資分析法 　　評估期白酒產(chǎn)量=評估期計件工資總額/計件工資標準 　　問題值=評估期白酒產(chǎn)量賬列白酒產(chǎn)量 　　此方法適用于實行計件工資制的白酒生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)計件工資與白酒產(chǎn)量之間的鉤稽關(guān)系，大致推算出評估期白酒產(chǎn)量，并與投入產(chǎn)出等方法估算的產(chǎn)量進行比對分析。 　　3．酒池計算法 　　評估期原酒產(chǎn)量=酒池個數(shù)單位酒池裝糧噸數(shù)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)出酒率 　　問題值=評估期原酒產(chǎn)量賬列原酒產(chǎn)量 　　根據(jù)酒池數(shù)量、每一酒池投糧數(shù)量和出酒周期，大致估算企業(yè)原酒生產(chǎn)能力，從而評估企業(yè)是否存在少申報產(chǎn)銷量的情況。 　　4．灌裝耗電定額測算法 　　單位電耗灌裝定額=灌裝設備設計生產(chǎn)能力/灌裝設備設計耗電量 　　評估期灌裝成瓶數(shù)量=評估期灌裝生產(chǎn)線耗電量單位電耗灌裝定額 　　評估期銷售量=期初成瓶酒庫存量＋評估期灌裝成瓶數(shù)量－期末成瓶酒庫存量 　　運用灌裝耗電定額指標，評估成瓶酒生產(chǎn)量和銷售額，并與納稅人申報的應稅銷售收入相對比，從而判定納稅人是否存在隱瞞收入的問題。 　　5．銷售數(shù)量交叉核實法 　　企業(yè)申報銷售數(shù)量≠異地核查銷售數(shù)量匯總數(shù) 　　此方法主要適用于對地產(chǎn)地銷的小酒廠的評估。白酒銷售地稅務機關(guān)實地查驗核實銷售數(shù)量和進價，并將查驗信息及時反饋到生產(chǎn)地，以加強對小酒廠納稅評估。 　　6．關(guān)聯(lián)銷售公司的評估模型和方法 　　（1）以進控銷法 　　評估期銷售公司某類型白酒購進量=白酒生產(chǎn)企業(yè)期初庫存量+本期生產(chǎn)量期末庫存量其他耗用量 　　評估期銷售公司某類型白酒銷售量=銷售公司期初庫存量+評估期購進量期末庫存量 　　問題值=評估期銷售公司某類型白酒銷售量賬列銷售量 　　這種方法的基本思路是依托白酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)銷數(shù)量，從源泉上控制關(guān)聯(lián)銷售公司白酒銷售數(shù)量，從而判斷關(guān)聯(lián)銷售公司是否存在隱匿銷售收入的情況。在實際應用過程中應結(jié)合以票控稅等方法。此外，這種方法還可以延伸至一級代理商的納稅評估。 　　（2）以銷控進法 　　關(guān)聯(lián)銷售公司購進白酒數(shù)量=期初庫存+《隨附單》所列銷售數(shù)量期末庫存 　　模型中的《隨附單》是指：根據(jù)商務部有關(guān)規(guī)定，酒類經(jīng)營者在批發(fā)酒類商品時應填制的《酒類流通隨附單》，它詳細記錄著酒類商品流通信息。17 /