【正文】 度96度84度72度95度83度71度94度82度70度93度81度69度92度80度68度91度79度67度90度78度66度89度77度　　注明：?jiǎn)挝辉浦亓空鬯阆禂?shù)＝目標(biāo)酒重量。 　 　參數(shù)說(shuō)明：除《65度原酒酒度折算系數(shù)表》為白酒行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以外，其余數(shù)據(jù)來(lái)源于部分地區(qū)典型調(diào)查的統(tǒng)計(jì)資料。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，部分指標(biāo)參數(shù)的地區(qū)差異較 大，這可能是受到白酒行業(yè)工藝技術(shù)差異的影響，也可能是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因，但也不排除是個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)核算失真，數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計(jì)口徑差異等原因造成。為此，各地 在評(píng)估時(shí)應(yīng)充分考慮本地實(shí)際，對(duì)以上參數(shù)自行選擇使用。 　　三、評(píng)估方法 　?。ㄒ唬┒愗?fù)對(duì)比分析法 　　1．企業(yè)與行業(yè)稅負(fù)率評(píng)估模型與方法 　　本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=本企業(yè)應(yīng)納稅額/本企業(yè)應(yīng)稅銷售額 　　同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=同行業(yè)應(yīng)納稅額/同行業(yè)應(yīng)稅銷售額 　　問(wèn)題值=本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率0 　　該指標(biāo)分析企業(yè)稅負(fù)與同行業(yè)稅負(fù)差異，若企業(yè)稅負(fù)低于同行業(yè)平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問(wèn)題。 　　2．當(dāng)期與歷史同期企業(yè)稅負(fù)率評(píng)估模型與方法 　　問(wèn)題值=當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)率歷史同期企業(yè)稅負(fù)率0 　　該指標(biāo)分析當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)與歷史同期企業(yè)稅負(fù)的差異，若低于歷史同期企業(yè)稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入，少繳稅款等問(wèn)題。 　 　利用稅負(fù)對(duì)比分析法，建立企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)、當(dāng)期與歷史同期企業(yè)稅負(fù)之間的配比關(guān)系，只能初步篩選出異常企業(yè)。在實(shí)際評(píng)估過(guò)程中，稅負(fù)偏低往往存在許 多客觀原因，比如：銷售不景氣，原料購(gòu)進(jìn)量過(guò)大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以中低檔酒為主，等等。此外，有的企業(yè)稅負(fù)看似正常，但依然存在涉稅問(wèn)題，對(duì)這種情形就不能簡(jiǎn)單 地以稅負(fù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。 　　（二）投入產(chǎn)出法 　　1．出酒率評(píng)估 　　評(píng)估期企業(yè)出酒率＝評(píng)估期原酒生產(chǎn)量/評(píng)估期釀酒用糧領(lǐng)用量 　　評(píng)估期釀酒用糧領(lǐng)用量=期初庫(kù)存原料糧+本期購(gòu)進(jìn)原料糧期末庫(kù)存原料糧本期制曲用糧 　　如果評(píng)估期企業(yè)出酒率低于行業(yè)出酒率參考值，應(yīng)著重分析審核糧食購(gòu)進(jìn)、釀酒用糧及庫(kù)存變動(dòng)情況，是否存在利用收購(gòu)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形；如果糧食購(gòu)進(jìn)抵扣情況正常，應(yīng)當(dāng)著重分析審核原酒產(chǎn)量，是否存在少計(jì)產(chǎn)量從而少申報(bào)銷售量的情形。 　　2．制曲率評(píng)估 　　評(píng)估期企業(yè)制曲率＝評(píng)估期曲藥生產(chǎn)量/評(píng)估期制曲用糧領(lǐng)用量 　　評(píng)估期制曲用糧領(lǐng)用量=期初庫(kù)存原料糧+本期購(gòu)進(jìn)原料糧期末庫(kù)存原料糧本期釀酒用糧領(lǐng)用量 　　此方法與出酒率模型結(jié)合使用，應(yīng)著重分析制曲用糧、釀酒用糧、糧食購(gòu)進(jìn)量以及糧食庫(kù)存量之間的邏輯關(guān)系，檢查是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。此外，還應(yīng)分析是否存在釀酒用糧與制曲用糧混淆，隱匿原酒生產(chǎn)銷售數(shù)量的情況。 　　3．曲藥耗用評(píng)估 　　評(píng)估期原酒產(chǎn)量=評(píng)估期曲藥耗用量/單位原酒耗用曲藥定額 　　問(wèn)題值=評(píng)估期原酒產(chǎn)量賬列原酒產(chǎn)量 　　此方法與出酒率模型結(jié)合應(yīng)用，分析評(píng)估期曲藥投入產(chǎn)出與原材料投入產(chǎn)出是否吻合，測(cè)算原酒產(chǎn)量與賬列原酒產(chǎn)量差異，從而查找企業(yè)可能隱匿的原酒產(chǎn)量和虛抵的進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題。 　　4．原酒（或酒精）勾兌成品酒的評(píng)估 　　評(píng)估期某成品酒產(chǎn)量＝評(píng)估期原酒（或酒精）領(lǐng)用量折算系數(shù) 　　評(píng)估期原酒（或酒精）領(lǐng)用量=[期初原酒（或酒精）庫(kù)存量+本期原酒（或酒精）產(chǎn)量（或購(gòu)進(jìn)量）期末原酒（或酒精）庫(kù)存量] （1原酒（或酒精）合理?yè)p耗率） 　　問(wèn)題值＝評(píng)估期某成品酒產(chǎn)量賬列某成品酒產(chǎn)量 　　根據(jù)評(píng)估期原酒（或酒精）產(chǎn)量和領(lǐng)用量，按度數(shù)進(jìn)行歸集測(cè)算出成品酒產(chǎn)量，測(cè)算出賬列數(shù)與評(píng)估數(shù)的差異，分析企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)或隱匿成品酒產(chǎn)銷量，少申報(bào)收入等問(wèn)題。此模型在實(shí)際使用中，也可以根據(jù)成品酒數(shù)量反推原酒數(shù)量，從而判斷其納稅申報(bào)是否真實(shí)。 　　5．包裝物與成品酒的配比評(píng)估 　　評(píng)估期酒瓶（或瓶蓋、其他包裝物）耗用量=期初庫(kù)存量+本期購(gòu)進(jìn)量期末庫(kù)存量 　　評(píng)估期成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）=評(píng)估期包裝物耗用量（1合理?yè)p耗率） 　　問(wèn)題值=評(píng)估期某成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）賬列某成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)） 　　此方法適用于評(píng)估成品酒的產(chǎn)銷數(shù)量，如果企業(yè)有銷售散裝酒的情形，則比對(duì)時(shí)應(yīng)剔除該因素的影響。 　　6．酒糟產(chǎn)出評(píng)估模型與方法 　　評(píng)估期酒糟產(chǎn)量=當(dāng)期原材料耗用量酒糟產(chǎn)出比率 　　當(dāng)期原材料耗用量=期初庫(kù)存數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)數(shù)量期末庫(kù)存數(shù)量 　　問(wèn)題值=評(píng)估期酒糟產(chǎn)量賬面酒糟產(chǎn)生數(shù)量 　　按照既定的酒糟產(chǎn)出比率，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)產(chǎn)出的酒糟數(shù)量，并與當(dāng)期納稅人賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，以此確定是否存在人為提高產(chǎn)品成本，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。同時(shí)，可以據(jù)此確定銷售酒糟（免稅產(chǎn)品）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出比率，查找納稅人是否存在少轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。 　　（三）其他方法 　　1．能耗測(cè)算法 　　評(píng)估期白酒產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量/單位白酒能耗定額 　　評(píng)估期白酒銷量=評(píng)估期白酒產(chǎn)量產(chǎn)銷率 　　評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入=評(píng)估期白酒銷量評(píng)估期白酒銷售加權(quán)平均單價(jià) 　　問(wèn)題值=評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入企業(yè)同期申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入 　 　此方法適用于規(guī)模較小、產(chǎn)品類型和生產(chǎn)工藝單一的企業(yè)。主要根據(jù)納稅人評(píng)估期電、煤、氣等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位白酒能耗定額測(cè)算納稅人實(shí) 際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息比對(duì)分析。其中耗電、耗氣等數(shù)據(jù)可以從電力部門、天然氣公司等單位進(jìn)行核實(shí)，相對(duì)較為客觀。此外，由于煤炭的發(fā)熱量 不同，因而評(píng)估時(shí)需要把煤換算成標(biāo)準(zhǔn)煤后再進(jìn)行計(jì)算。 　　2．計(jì)件工資分析法 　　評(píng)估期白酒產(chǎn)量=評(píng)估期計(jì)件工資總額/計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn) 　　問(wèn)題值=評(píng)估期白酒產(chǎn)量賬列白酒產(chǎn)量 　　此方法適用于實(shí)行計(jì)件工資制的白酒生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)計(jì)件工資與白酒產(chǎn)量之間的鉤稽關(guān)系，大致推算出評(píng)估期白酒產(chǎn)量，并與投入產(chǎn)出等方法估算的產(chǎn)量進(jìn)行比對(duì)分析。 　　3．酒池計(jì)算法 　　評(píng)估期原酒產(chǎn)量=酒池個(gè)數(shù)單位酒池裝糧噸數(shù)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)出酒率 　　問(wèn)題值=評(píng)估期原酒產(chǎn)量賬列原酒產(chǎn)量 　　根據(jù)酒池?cái)?shù)量、每一酒池投糧數(shù)量和出酒周期，大致估算企業(yè)原酒生產(chǎn)能力，從而評(píng)估企業(yè)是否存在少申報(bào)產(chǎn)銷量的情況。 　　4．灌裝耗電定額測(cè)算法 　　單位電耗灌裝定額=灌裝設(shè)備設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力/灌裝設(shè)備設(shè)計(jì)耗電量 　　評(píng)估期灌裝成瓶數(shù)量=評(píng)估期灌裝生產(chǎn)線耗電量單位電耗灌裝定額 　　評(píng)估期銷售量=期初成瓶酒庫(kù)存量＋評(píng)估期灌裝成瓶數(shù)量－期末成瓶酒庫(kù)存量 　　運(yùn)用灌裝耗電定額指標(biāo)，評(píng)估成瓶酒生產(chǎn)量和銷售額，并與納稅人申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入相對(duì)比，從而判定納稅人是否存在隱瞞收入的問(wèn)題。 　　5．銷售數(shù)量交叉核實(shí)法 　　企業(yè)申報(bào)銷售數(shù)量≠異地核查銷售數(shù)量匯總數(shù) 　　此方法主要適用于對(duì)地產(chǎn)地銷的小酒廠的評(píng)估。白酒銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地查驗(yàn)核實(shí)銷售數(shù)量和進(jìn)價(jià)，并將查驗(yàn)信息及時(shí)反饋到生產(chǎn)地，以加強(qiáng)對(duì)小酒廠納稅評(píng)估。 　　6．關(guān)聯(lián)銷售公司的評(píng)估模型和方法 　?。?）以進(jìn)控銷法 　　評(píng)估期銷售公司某類型白酒購(gòu)進(jìn)量=白酒生產(chǎn)企業(yè)期初庫(kù)存量+本期生產(chǎn)量期末庫(kù)存量其他耗用量 　　評(píng)估期銷售公司某類型白酒銷售量=銷售公司期初庫(kù)存量+評(píng)估期購(gòu)進(jìn)量期末庫(kù)存量 　　問(wèn)題值=評(píng)估期銷售公司某類型白酒銷售量賬列銷售量 　　這種方法的基本思路是依托白酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)銷數(shù)量，從源泉上控制關(guān)聯(lián)銷售公司白酒銷售數(shù)量，從而判斷關(guān)聯(lián)銷售公司是否存在隱匿銷售收入的情況。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中應(yīng)結(jié)合以票控稅等方法。此外，這種方法還可以延伸至一級(jí)代理商的納稅評(píng)估。 　?。?）以銷控進(jìn)法 　　關(guān)聯(lián)銷售公司購(gòu)進(jìn)白酒數(shù)量=期初庫(kù)存+《隨附單》所列銷售數(shù)量期末庫(kù)存 　　模型中的《隨附單》是指：根據(jù)商務(wù)部有關(guān)規(guī)定，酒類經(jīng)營(yíng)者在批發(fā)酒類商品時(shí)應(yīng)填制的《酒類流通隨附單》，它詳細(xì)記錄著酒類商品流通信息。17 /