【正文】 ①企業(yè)已記收入賬，銀行尚未入賬：送存銀行的興達(dá)公司支票一張，金額50000元；　?、谄髽I(yè)已付出賬，銀行尚未出賬：支付西江食品廠貨款轉(zhuǎn)賬支票，金額40000元；　?、坫y行已收入賬，企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款，金額169360元；　?、茔y行已付出賬，企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)680元。將上述資料編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示。　　表3—1銀行存款余額調(diào)節(jié)表　　戶名：結(jié)算戶存款賬號(hào)：884529—69　　　　2年月30日　　　　　　單位：元項(xiàng)目金融項(xiàng)目金融銀行存款日記賬余額1 650 490銀行對(duì)賬單余額1 809 170加：銀行已收入賬，企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)（委托收款）減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)（銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)）169 360　　680加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)（興達(dá)公司支票）減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng)50 000　　40 000調(diào)節(jié)后余額1819 170調(diào)節(jié)后余額1 819 170（二）固定資產(chǎn)處置的核算　　酒店餐飲業(yè)處置固定資產(chǎn)的方式很多，但常見的主要有出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、經(jīng)營性租出等，下面我們主要就這幾種方式作介紹?！　〕鍪?、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)的核算　　企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上一般分為以下幾個(gè)步驟：　?。╨）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)折舊”以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；　?。?）發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；　?。?）出售收入、變價(jià)收入以及保險(xiǎn)賠償和過失賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”“原材料”以及“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！　。?）清理凈損益的處理　　①固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：　　，沖減開辦費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。　　，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。　?、诠潭ㄙY產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：　　，借記“管理費(fèi)用”貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；　　，由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！　。栌洝盃I業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！　　　〗?jīng)營性租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人只是將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，而并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，即出租人只獲取一定量的租金?！　「鶕?jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行經(jīng)營性出租房屋建筑等固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。確認(rèn)租金收入時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。因經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目或貸記“銀行存款”等科目。　　【例4】如家大酒店集團(tuán)公司于2008年7月1日向A公司出租門面房一棟，租期為3年。其賬面原值240萬元，累計(jì)折舊60萬元。已使用5年，預(yù)計(jì)使用年限為20年，固定資產(chǎn)使用期滿無殘值。租賃合同規(guī)定，A公司向正保大酒店集團(tuán)自租賃開始日每半年預(yù)付租金12萬元的方式支付租金。租賃期滿后，公司收回門面房自用。正保公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)按成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。賬務(wù)處理如下：　　（1）出租時(shí)　　將出租的門面房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　2400000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　600000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2400000　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　600000　　預(yù)收租金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：　　借：銀行存款　　　　120000　　　　貸：其他應(yīng)收款——A公司　　　　120000　　（2）每月確認(rèn)租金收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：　　借：其他應(yīng)收款——A公司　　　　20000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　20000　?。?）每月計(jì)提折舊時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　10000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　10000　　注：如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在出租時(shí)可直接按公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“資本公積”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。以后每期不再計(jì)提折舊，直接反映公允價(jià)值的變動(dòng)。借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或借貸相反?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的概念　　企業(yè)的固定資產(chǎn)可以連續(xù)在若干年內(nèi)使用，并保持其實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值隨著資產(chǎn)的使用發(fā)生磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，這部分轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊。酒店餐飲業(yè)為了保證企業(yè)在未來有能力重置固定資產(chǎn)的能力，因此企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)計(jì)提一定數(shù)額的折舊?！　　　〕铝星闆r外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：　　（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　?。?）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。　　企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；對(duì)于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊?！　∑髽I(yè)新建或改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已達(dá)到可使用狀態(tài)的，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，將原來暫估價(jià)值調(diào)整為實(shí)際成本，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。　　　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選擇折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括平均年限法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果企業(yè)在對(duì)折舊方法定期的復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，變更時(shí)應(yīng)報(bào)有關(guān)部門進(jìn)行備案，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。我認(rèn)為酒店餐飲業(yè)的固定資產(chǎn)主要采用平均年限法計(jì)提折舊?！　∑骄晗薹ㄓ址Q直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的方法。采用這種方法固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額是均勻地分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用年限的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。　　計(jì)算公式如下：　　年折舊額=[固定資產(chǎn)原值一（預(yù)計(jì)殘值收入一預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）］247。預(yù)計(jì)使用年限　　=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額247。預(yù)計(jì)使用年限　　年折舊率=年折舊額247。固定資產(chǎn)原值100%　　年折舊率=（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）247。預(yù)計(jì)使用年限100%　　月折舊率=年折舊率247。12　　月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率　　固定資產(chǎn)折舊率有三種，即個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率?！　≡趯?shí)際工作中，企業(yè)大多按分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，只有個(gè)別特殊的資產(chǎn)（如價(jià)值較高、使用年限較長）采用個(gè)別折舊率計(jì)提折舊?！　　　∑髽I(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，是通過編制“固定資產(chǎn)計(jì)算表”進(jìn)行的。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，但是，如果固定資產(chǎn)已提取固定資產(chǎn)減值的應(yīng)按固定資產(chǎn)原值減去提取的固定資產(chǎn)減值以后的余額計(jì)提折舊，連續(xù)經(jīng)營的企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，根據(jù)上月計(jì)提折舊額加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為本月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按用途進(jìn)行分配，計(jì)提時(shí)借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”及“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！　　　　纠?】如家大酒店2003年4月30日編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如下（表6—3）。賬務(wù)處理如下。2003年4月　　　單位：元使用部門　　固定資產(chǎn)項(xiàng)目上月折舊額　　上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月折舊額分配費(fèi)用　　原價(jià)　　折舊額原價(jià)折舊額　　旅業(yè)部　　房屋5000　　　　　　　　　　5000　　銷售費(fèi)用　　設(shè)備12000　　　　　　　　　　12000　　其他設(shè)備1000　　　　　　　　　　1000　　小計(jì)18000　　　　　　　　　　18000　　欽食部　　房屋3000　　　　　　　　　　3000　　設(shè)備9000　　10000　　2000　　　　　　11000　　小計(jì)12000　　　　　　　　　　14000　　管理部門　　房屋建筑1800　　　　　　　　　　1800　　管理費(fèi)用運(yùn)輸工具1500　　　　30000　　500　　1000　　小計(jì)3300　　　　　　　　　　2800　　　　　　　　　　　　　　　　合計(jì)　　　　　　10000　　200030000　　500　　34800　　　　計(jì)提折舊時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：　　借：銷售費(fèi)用　　　　32000　　　　管理費(fèi)用　　　　2800　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　34800　　　　【例6】如家大酒店將上述房屋裝修為酒店大堂和包間，匯好裝飾工程公司承接了該項(xiàng)工程，合同約定裝修費(fèi)用為80萬元。9月10日，支付裝修費(fèi)用20萬元。10月20日裝修完畢，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用為86萬元，經(jīng)酒店驗(yàn)收合格。收到匯好公司開具的工程發(fā)票，支付裝修費(fèi)用50萬元，余款暫欠。估計(jì)裝修間隔期為5年，期滿無殘值。則每月應(yīng)計(jì)提的折舊為：　?。?6247。5）/12=　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　?。?）固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；　　（2）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”，發(fā)生的改擴(kuò)建費(fèi)用計(jì)入“在建工程”中，工程完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按新的賬面價(jià)值在剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。（4）成本和費(fèi)用的核算。酒店庫房采用最為粗放型管理方式，全部庫存商品參與轉(zhuǎn)存，通過定期轉(zhuǎn)存的方式生成耗用。實(shí)際成本真實(shí)準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)核算簡單，節(jié)省人工成本。1 直撥類庫存商品，例如鮮活魚、肉、禽、蛋、時(shí)令果蔬等，直接 驗(yàn)收入庫 到廚房。2 調(diào)撥類庫存商品，例如煙酒、糧油、冷凍食品、調(diào)味品等， 驗(yàn)收入庫 到倉庫；廚房和吧臺(tái)領(lǐng)用填寫移庫單。3 五天（或七天）轉(zhuǎn)存一次所有存貨，填寫 轉(zhuǎn)存單 。系統(tǒng)根據(jù)轉(zhuǎn)存單自動(dòng)計(jì)算各部門耗用數(shù)量，生成 耗用單 。4 財(cái)務(wù)人員可以用轉(zhuǎn)存周期內(nèi)的實(shí)際耗用形成對(duì)比，計(jì)算五天（或七天）的銷售毛利，幫助管理者發(fā)現(xiàn)問題。5會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)，進(jìn)行 期末結(jié)轉(zhuǎn) 操作，將本會(huì)計(jì)期的期末數(shù)據(jù)（庫存帳和財(cái)務(wù)帳）結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)期的期初數(shù)據(jù)上，同時(shí)系統(tǒng)業(yè)務(wù)日期跳轉(zhuǎn)到下一 會(huì)計(jì)期 時(shí)間上。應(yīng)用案例二某酒店庫房和前臺(tái)銷售數(shù)據(jù)銜接，庫存商品根據(jù)不同類別選擇不同的管理方式。對(duì)于重點(diǎn)監(jiān)控的冰干鮮類庫存商品，設(shè)定為“實(shí)地盤存以存計(jì)耗”方式，定期參與轉(zhuǎn)存。加工部門劃分為中廚、冷葷、面點(diǎn)、海鮮池等。1 直撥類庫存商品，例如鮮活魚、海鮮、肉、禽、蛋、時(shí)令果蔬等，直接 驗(yàn)收入庫 到加工部門：①鮮活魚每日進(jìn)貨一次，驗(yàn)收入庫到海鮮池部門，驗(yàn)收入庫后直接轉(zhuǎn)換為當(dāng)天耗用。②海鮮、肉、禽、蛋、時(shí)令果蔬等入庫到中廚或冷葷部門，如果部門間領(lǐng)用要填寫 移庫單 。2 調(diào)撥類庫存商品，例如煙酒、飲料、糧油、冰干鮮、調(diào)味品、餐具等， 驗(yàn)收入庫 到倉庫：①加工部門領(lǐng)用填寫 移庫單 ，計(jì)入部門成本。②銷售部門（銀臺(tái)或吧臺(tái)）領(lǐng)用填寫 移庫單 。3 每日營業(yè)結(jié)束進(jìn)行日結(jié)操作后，可以直接銷售的庫存商品，例如煙酒、飲料類，通過 銷售數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換出耗用 數(shù)量。4 加工部門五天（或七天）轉(zhuǎn)存一次冰干鮮類存貨，填寫 轉(zhuǎn)存單 。系統(tǒng)根據(jù)轉(zhuǎn)存單自動(dòng)計(jì)算各部門耗用數(shù)量，生成 耗用單 。5 加工部門五天（或七天）將 部門存貨全部轉(zhuǎn)為耗用 ，財(cái)務(wù)人員可以統(tǒng)計(jì)五天（或七天）的部門毛利。6 會(huì)計(jì)期末倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫 盤點(diǎn) ，生成倉庫部門盈虧數(shù)據(jù)。7 盤點(diǎn)后，進(jìn)行 期末結(jié)轉(zhuǎn) 操作，將本會(huì)計(jì)期的期末數(shù)據(jù)（庫存帳和財(cái)務(wù)帳）結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)期的期初數(shù)據(jù)上，同時(shí)系統(tǒng)業(yè)務(wù)日期跳轉(zhuǎn)到下一 會(huì)計(jì)期 時(shí)間上。飲食服務(wù)業(yè)的成本的確簡單，大致有以下幾例公式：本期耗用原料成本＝期初原材料＋本期購進(jìn)原料—期末結(jié)存原料成本價(jià)=進(jìn)貨價(jià)／（出成品率＊投料標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量））毛利率＝（銷售價(jià)格—原料成本）／銷售價(jià)格＊１００％銷售價(jià)格＝原料成本／（１－毛利率）或銷售價(jià)格＝原料成本＋毛利額或銷售價(jià)格＝原料成本＊（１＋加成率）或銷售價(jià)格＝原料成本＋加成額加成率＝毛利率／（１－毛利率）毛利率＝加成率／（１＋加成率）原料價(jià)值＝毛料價(jià)值－（次料數(shù)量＊單價(jià)＋下腳數(shù)量＊單價(jià)）凈料數(shù)量＝毛料數(shù)量－次料數(shù)量－下腳數(shù)量凈料單價(jià)＝凈料價(jià)值／凈料數(shù)量公式如下:(1) 每天及時(shí)收集各廚房的領(lǐng)料單、調(diào)撥單、內(nèi)部招待單等有關(guān)憑證，認(rèn)真進(jìn)行審核。(2) 對(duì)各廚房的食品原料耗用情況分類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核計(jì)核算。1． 庫房領(lǐng)用：各廚房從食品倉庫領(lǐng)用的冷凍食品、干貨食品、糧油等。2． 直入廚房：經(jīng)收貨驗(yàn)收后直接進(jìn)入廚房的鮮活食品、蔬菜等。3． 內(nèi)部調(diào)撥：指各廚房間因生產(chǎn)銷售需要而臨時(shí)互相調(diào)節(jié)撥的食品原料。4． 酒店請(qǐng)客；因業(yè)務(wù)交際往來，酒店內(nèi)部請(qǐng)客吃飯消耗的食品原料。編制“食品成本日?qǐng)?bào)表”　32 / 3