【正文】 %；(3)對(duì)于 共同基金公司 ， 凈資產(chǎn)的 %。Date 72第五章 (三 )各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平認(rèn)定層次的重要性水平稱為 “ 可容忍錯(cuò)報(bào) ” ?？扇萑体e(cuò)報(bào)是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 可容忍錯(cuò)報(bào)具體確定時(shí)，應(yīng)考慮以下因素： 第一，各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的 性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性 ； 第二，各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的 重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系 。Date 73第五章 (四 )對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些 金額本身就低于報(bào)表層重要性水平 的特定項(xiàng)目做額外的考慮。 應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： (1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī) 是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期 (如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬 )；Date 74第五章 (2)與被審計(jì)單位 所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān) 的關(guān)鍵性 披露 (如制藥業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)行業(yè)的成本 )； (3)財(cái)務(wù)報(bào)表 使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部 (如新近購(gòu)買(mǎi)的業(yè)務(wù) )的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。Date 75第五章(五 )重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在 反向關(guān)系 。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。(六 )對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 如有可能，通過(guò) 擴(kuò)大控制測(cè)試 范圍或?qū)嵤?追加的控制測(cè)試 ，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； 通過(guò) 修改計(jì)劃 實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。Date 76第五章【 例題 6】 在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是 ( )。 依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 ，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響 ，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響【 答案 】 CDate 77第五章四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響(一 )尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)Date 78第五章 (二 )評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估 已識(shí)別 但 尚未更正 錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 是否重大 。在評(píng)估時(shí)： 既要 單獨(dú)考慮 一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的影響，也要考慮錯(cuò)報(bào) 累積 的影響是否重大； 應(yīng)當(dāng)從認(rèn)定層次（ 可容忍錯(cuò)報(bào) ）和財(cái)務(wù)報(bào)表層次（ 重要性水平 ）考慮； 要考慮 錯(cuò)報(bào)的金額、性質(zhì) 和錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。Date 79第五章 尚未更正錯(cuò)報(bào) 與 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平 相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：（ 1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 低于重要性水平 ，（并且 特定項(xiàng)目 的尚未更正錯(cuò)報(bào) 也低于 考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平 )，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。Date 80第五章【 分析思路 】　尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)＜＜重要性水平→ 已識(shí)別 +推斷的錯(cuò)報(bào)＜＜重要性水平→ 即使推斷 的錯(cuò)報(bào)有所低估，也可以合理保證尚未更正錯(cuò)報(bào)的 匯總數(shù)不對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 構(gòu)成重大影響→ 無(wú)保留意見(jiàn)Date 81第五章 （ 2）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 超過(guò) 或 接近重要性水平 ， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò) 擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 或要求管理層 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Date 82第五章如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 ，并且 擴(kuò)大 審計(jì)程序范圍的結(jié)果 不能使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具 非無(wú)保留 意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果 已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該 匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Date 83第五章尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)→ 已識(shí)別 +推斷錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 重要性水平重要性水平Date 84第五章→ 存在不確定性 對(duì) 情況 a和 b，僅依據(jù)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)不足以認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，必須 擴(kuò)大程序的執(zhí)行范圍 ，將推斷的錯(cuò)報(bào) 轉(zhuǎn)化為已識(shí)別 的錯(cuò)報(bào)。根據(jù)擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的情況，未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)會(huì)有所調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 評(píng)價(jià)調(diào)整后 的 匯總數(shù) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 影響是否重大 ，進(jìn)而確定意見(jiàn)類(lèi)型； 對(duì) 情況 c，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 根據(jù)已識(shí)別錯(cuò)報(bào) 確定 不能出具無(wú)保留意見(jiàn) ，但仍然不能確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型（ 保留還是否定 ），擴(kuò)大審計(jì)程序仍然必要。Date 85第五章擴(kuò)大審計(jì)程序后，未更正錯(cuò)報(bào)可能：(1)明顯不重要 無(wú)保留意見(jiàn)(2)接近重要性 追加審計(jì)程序(3)仍然很重要 保留或否定意見(jiàn) Date 86第五章例如： 財(cái)務(wù)報(bào)表 重要性水平 100萬(wàn)元 ，只有應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。 已實(shí)施的審計(jì)程序 ：函證， 函證比例 50%； 錯(cuò)報(bào) 匯總數(shù)為 130萬(wàn)元 。其中， 已識(shí)別 的錯(cuò)報(bào) 80萬(wàn)元， 推斷 的 50萬(wàn)元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 無(wú)法 依據(jù) 已識(shí)別的 80萬(wàn)元錯(cuò)報(bào) 確定 審計(jì) 意見(jiàn)類(lèi)型 。 擴(kuò)大審計(jì)程序 ：將函證比例 由 50%提高到 100%Date 87第五章 (1)已識(shí)別 的增加到 85萬(wàn)元， 推斷 的錯(cuò)報(bào)降低 為 0，財(cái)務(wù)報(bào)表 不存在超過(guò)重要性水平 的重大錯(cuò)報(bào)， 無(wú)保留意見(jiàn) ； (2)已識(shí)別 的增加到 98萬(wàn)元， 推斷 的錯(cuò)報(bào)減少到 0， 追加審計(jì)程序 ，根據(jù)追加結(jié)果和管理層調(diào)整情況評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響是否重大； (3)已識(shí)別 的增加到 120萬(wàn)元， 推斷 的錯(cuò)報(bào)減少到0，財(cái)務(wù)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào) ， [如果管理層拒絕調(diào)整 ]發(fā)表保留 [或否定 ]意見(jiàn)。Date 88第五章第四章作業(yè)：審計(jì)證據(jù)的含義、審計(jì)工作底稿的含義。如何理解審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性？簡(jiǎn)述獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序？Date 89第五章第五章作業(yè)簡(jiǎn)述初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。如何制定總體審計(jì)策略？確定重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？簡(jiǎn)述檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系？Date 90第