【正文】 務(wù) 報(bào)表使用者 依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。一般而言， 金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要 。對(duì)于披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷，應(yīng)從性質(zhì)上考慮是否重要。沒(méi)有考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€(gè)別特定使用者的需求可能極其不同。 某一錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)是重要的，對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)可能不重要。Date 54第五章 (5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師 面臨 的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與 可接受 的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 Date 56第五章 審計(jì)業(yè)務(wù)是一種 保證程度高的鑒證業(yè)務(wù) ，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。(一 )重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條，管理層不重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；管理層凌駕于內(nèi)部控制；更換了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定。Date 58第五章 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 (2)控制風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。Date 60第五章 客觀的檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于： (1)專業(yè)勝任能力： 審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 (3)其他原因： 錯(cuò)誤解讀審計(jì)結(jié)論。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Date 62第五章例如 ，假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為 5％， 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 25％， 則可接受的 檢查風(fēng)險(xiǎn) 為 : 5％ 247。 獲利能力趨勢(shì)。 計(jì)算管理層報(bào)酬 (獎(jiǎng)金等 )的依據(jù)。 重大或有負(fù)債。 關(guān)聯(lián)方交易。 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。 1 管理層的偏見(jiàn) 。 1管理層一直 不愿意糾正 已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。 1自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶 特征發(fā)生的改變 (例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類 )。 Date 66第五章(二 )從數(shù)量方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性 選擇一個(gè) 恰當(dāng) 的 基準(zhǔn) ，選用 適當(dāng) 的 百分比 ，兩者相乘，作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。如 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn) 等。Date 69第五章 第二方面，被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。Date 70第五章 (2)對(duì)于資產(chǎn)管理公司 來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)總額可能不是一個(gè)適當(dāng)?shù)囊蛩兀?凈資產(chǎn) 可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。由于 銷售收入 和 總資產(chǎn) 具有相對(duì)穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。以下是一些參考數(shù)值的舉例： (1)對(duì)于 以營(yíng)利為目的的企業(yè) ，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的 稅前利潤(rùn) 或 稅后凈利潤(rùn)的 5%，或 總收入的 %；(2)對(duì)于非營(yíng)利組織， 費(fèi)用總額 或總收入的%；(3)對(duì)于 共同基金公司 ， 凈資產(chǎn)的 %?？扇萑体e(cuò)報(bào)是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。Date 73第五章 (四 )對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些 金額本身就低于報(bào)表層重要性水平 的特定項(xiàng)目做額外的考慮。Date 75第五章(五 )重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在 反向關(guān)系 。(六 )對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 如有可能，通過(guò) 擴(kuò)大控制測(cè)試 范圍或?qū)嵤?追加的控制測(cè)試 ，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； 通過(guò) 修改計(jì)劃 實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 ，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響 ，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響【 答案 】 CDate 77第五章四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響(一 )尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)Date 78第五章 (二 )評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估 已識(shí)別 但 尚未更正 錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 是否重大 。Date 79第五章 尚未更正錯(cuò)報(bào) 與 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平 相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：（ 1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 低于重要性水平 ，（并且 特定項(xiàng)目 的尚未更正錯(cuò)報(bào) 也低于 考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平 )，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。Date 82第五章如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 ，并且 擴(kuò)大 審計(jì)程序范圍的結(jié)果 不能使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具 非無(wú)保留 意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。Date 83第五章尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)→ 已識(shí)別 +推斷錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 重要性水平重要性水平Date 84第五章→ 存在不確定性 對(duì) 情況 a和 b，僅依據(jù)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)不足以認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，必須 擴(kuò)大程序的執(zhí)行范圍 ，將推斷的錯(cuò)報(bào) 轉(zhuǎn)化為已識(shí)別 的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 評(píng)價(jià)調(diào)整后 的 匯總數(shù) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 影響是否重大 ，進(jìn)而確定意見(jiàn)類型； 對(duì) 情況 c，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 根據(jù)已識(shí)別錯(cuò)報(bào) 確定 不能出具無(wú)保留意見(jiàn) ，但仍然不能確定審計(jì)意見(jiàn)類型（ 保留還是否定 ），擴(kuò)大審計(jì)程序仍然必要。 已實(shí)施的審計(jì)程序 ：函證， 函證比例 50%； 錯(cuò)報(bào) 匯總數(shù)為 130萬(wàn)元 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 無(wú)法 依據(jù) 已識(shí)別的 80萬(wàn)元錯(cuò)報(bào) 確定 審計(jì) 意見(jiàn)類型 。Date 88第五章第四章作業(yè)：審計(jì)證據(jù)的含義、審計(jì)工作底稿的含義。如何制定總體審計(jì)策略？確定重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？簡(jiǎn)述檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系？Date 90第五章