【導(dǎo)讀】 膃膄莃螄聿膃薆薆肅膃蚈袂羈膂莈蚅袇膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄衿羈羋莄蟻襖羋蒆袇螀芇蠆蝕膈芆莈羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞蕿肁莂蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃衿荿蒂蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊莆蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆聿薅蝿袈聿蚇羄膇肈莇螇肅肇葿羃罿肆薁螅裊膅蚄薈膃膄莃螄聿膃薆薆肅膃蚈袂羈膂莈蚅袇膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄衿羈羋莄蟻襖羋蒆袇螀芇蠆蝕膈芆莈羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞蕿肁莂蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃衿荿蒂蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊莆蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆聿薅蝿袈聿蚇羄膇肈莇螇肅肇葿羃罿肆薁螅裊膅蚄薈膃膄莃螄聿膃薆薆肅膃蚈袂羈膂莈蚅袇膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄衿羈羋莄蟻襖羋蒆袇螀芇蠆蝕膈芆莈羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞蕿肁莂蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃衿荿蒂蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊莆蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆聿薅蝿袈聿蚇羄膇肈莇螇肅肇葿羃罿肆薁螅裊膅蚄薈膃膄莃螄聿膃薆薆肅膃蚈袂羈膂莈蚅袇

　　

【正文】 產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記 “資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “累計(jì)折舊 ”科目。 （ 三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理： 、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò) “在建工程 ”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn) “在建工程 ”科目。 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 （四）出售、置換換出固定資產(chǎn)。 經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損 溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，按照已計(jì)提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （五）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。 經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，按照已計(jì)提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實(shí)際支付的金額，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”、 “銀行 存款 ”等科目。 （六）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。 報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，按照已計(jì)提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （七）盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)。 行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同 類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目。 ，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，按照已計(jì)提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本 科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置 “固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ”和 “公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊 ”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，分別核算對(duì)固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的折舊。 三、行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： （一）文物及陳列品； （二）圖書(shū)、檔案； （三）動(dòng)植物； （四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； （五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 四、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下： （一）行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。 （三）行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （四）行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增 加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記 “資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目，貸記本科目。 （二）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目 [出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧 ]或 “資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目 [無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng) ]，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”、 “公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目。 六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計(jì)數(shù)。 1511 在建工程 一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不通過(guò)本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的 “待攤投資 ”明細(xì)科目核算。 三、行政單位的基本建 設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置 “基建工程 ”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 四、在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)。 五、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程。 、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照拆除部分的賬面價(jià)值［沒(méi)有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的，比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定］，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目；同時(shí)，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 ，按照實(shí)際支付的金額，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目；同時(shí)按照相同的金額，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目。 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記 “待償債凈資產(chǎn) ”科 目，貸記 “應(yīng)付賬款 ”科目。 ，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 5. 工程項(xiàng)目結(jié)束，需要分?jǐn)傞g接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本，借記本科目（ 項(xiàng)目），貸記本科目（待攤投資）。 ，按照交付使用工程的實(shí)際成本，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無(wú)形資產(chǎn) ”科目（交付使用的 工程項(xiàng)目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無(wú)形資產(chǎn)），貸記 “資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) ”科目。 ，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記 “待償債凈資產(chǎn) ”科目，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”等科目。 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專(zhuān)用設(shè)施，將專(zhuān)用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專(zhuān)用設(shè)施的實(shí)際成本，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí) 際成本，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。 （二）設(shè)備安裝。 ，按照購(gòu)入的成本，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 ，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 ，按照交付使用設(shè)備 的實(shí)際成本，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無(wú)形資產(chǎn) ”科目（交付使用的設(shè)備中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無(wú)形資產(chǎn)），