【正文】 會計法》 執(zhí)法檢查由財政部門直接組織進(jìn)行?！?會計法》 執(zhí)法檢查通常采用以下五種方式，這五種方式同樣適用于會計職業(yè)道德的監(jiān)督。1 ．全面檢查。全面檢查是對單位和會計人員在會計工作各個方面（包括會計職業(yè)道德）執(zhí)法情況的檢查。全面檢查不是經(jīng)常性的，也不是臨時組織，而是由財政部門有計劃、有步驟地組織開展。一般是一年或兩年或更長時間一次。2 ．專項檢查。專項檢查是財政部門對會計工作中的某一方面的工作進(jìn)行的專項性的檢查或抽查。如對從事會計工作人員的從業(yè)資格證書情況的檢查等。專項檢查由財政部門根據(jù)會計工作的內(nèi)容和實(shí)際運(yùn)行情況而確定。 3 ．重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查是財政部門根據(jù)有檢舉線索或者財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行的檢查。根據(jù)《 會計法》 的規(guī)定，任何單位和個人對違法的會計行為，有權(quán)檢舉。重點(diǎn)檢查是一種臨時性的檢查。4 ．定期抽查。定期抽查是對經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告進(jìn)行的檢查。一方面可以進(jìn)一步確認(rèn)財務(wù)會計報告的可靠性，確保財務(wù)會計報告的真實(shí)、完整；另一方面，通過抽查，可以檢查注冊會計師的審計質(zhì)量，判斷注冊會計師的職業(yè)質(zhì)量和水平。5 ．審計報告抽查。審計報告抽查是對會計師事務(wù)所出具的審計報告進(jìn)行的檢查。對審計報告進(jìn)行檢查，關(guān)鍵是檢查會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)，檢查判斷注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和水平，判斷注冊會計師的職業(yè)道德情況。（三）監(jiān)督檢查結(jié)果的處理根據(jù)《 會計法》 和相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定，對《 會計法》 執(zhí)法檢查情況的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行處理，以起到法律的威懾力和不可侵犯性。執(zhí)法檢查處理方式：一般有行政處罰和刑事處罰。1 ．行政處罰處罰部門：財政部門。其行為違反了會計法律、法規(guī)和制度，應(yīng)予以行政制裁。通常情況下，對執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了違反會計職業(yè)道德的行為，一般采取行政處罰的方式，其目的主要是對違反會計職業(yè)道德的行為和人員給予懲戒，促使其履行法定義務(wù)，同時教育單位自覺守法，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。行政處罰按其性質(zhì)可劃分為四大類：一是聲譽(yù)罰，如口頭警告、通報等；二是財產(chǎn)罰，如罰款、沒收非法財產(chǎn)等；三是行為罰，如吊銷許可證和營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)等；四是人身自由罰，如行政拘留等。根據(jù)《 會計法》 的規(guī)定，財政部門對違法會計行為可以給予警告（包括通報、限期改正）、罰款和吊銷會計從業(yè)資格證書等三種行政處罰。2 ．刑事處罰處罰部門：司法部門，其行為一般構(gòu)成了犯罪。違反會計職業(yè)道德的行為與違法行為有所不同。一般而言，會計人員發(fā)生違法行為，必然也就違反了會計職業(yè)道德，對其的處理不僅要從法律、法規(guī)的角度作出行政處罰，而且還應(yīng)從違反會計職業(yè)道德的角度，對其作出相應(yīng)的處理，如向社會公告其違法行為，禁止從事會計職業(yè)等等。在《 會計法》 執(zhí)法檢查中，對于違法行為作出詳細(xì)記錄，記入會計人員信息系統(tǒng)，從會計職業(yè)道德紀(jì)律方面給予相應(yīng)的處罰的同時，使其違法行為記錄在案。二、會計從業(yè)資格檢查會計從業(yè)資格檢查是上述《 會計法》 執(zhí)法檢查中的一項內(nèi)容，由于其與會計從業(yè)人員密切相關(guān)、與會計職業(yè)道德緊密相聯(lián)，而將其單獨(dú)列出進(jìn)行更為詳細(xì)的介紹。（一）監(jiān)督檢查的內(nèi)容除依據(jù)《 會計法》 監(jiān)督檢查會計人員從業(yè)資格執(zhí)行情況外，還應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查會計人員的政治素質(zhì)、專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗等方面的職業(yè)道德情況。1 ．政治素質(zhì)。對于會計人員來講，良好的政治素質(zhì)尤其重要。會計人員具備良好的政治素質(zhì)，可以激發(fā)其做好本職工作的獻(xiàn)身精神，可以正確處理好國家、集體及職工個人之間的關(guān)系，可以有效防止單位違法違紀(jì)行為的發(fā)生。對會計人員進(jìn)行政治素質(zhì)檢查時，應(yīng)把握好以下幾個方面：( 1 ）是否有堅定的政治立場和強(qiáng)烈的愛國心；( 2 ）是否具有很強(qiáng)的法律意識和組織紀(jì)律觀念，是否能嚴(yán)格執(zhí)法，作風(fēng)是否嚴(yán)謹(jǐn)；( 3 ）是否具有強(qiáng)烈的工作責(zé)任心和使命感，對工作是否兢兢業(yè)業(yè)，是否誠實(shí)守信，是否勇于說真話； ( 4 ）是否廉潔自律，一心為公。2 ．專業(yè)技能。應(yīng)重點(diǎn)檢查：( 1 ）會計人員履行其職責(zé)的專業(yè)基礎(chǔ)知識是否扎實(shí)；( 2 ）會計人員處理日常會計核算和會計監(jiān)督的能力是否強(qiáng)，主要包括會計制度的適用性設(shè)計能力、組織日常會計核算能力、資金籌集運(yùn)用與分析能力、設(shè)計內(nèi)部會計控制制度能力、以及文字表達(dá)能力等；( 3 ）會計人員對新知識的接受與研究能力，主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計改革中出現(xiàn)的新情況的研究能力、新會計制度知識的接受與運(yùn)用能力等。3 ．實(shí)踐經(jīng)驗。會計人員僅有書本知識并不能完全勝任工作，在具備一定的專業(yè)知識和技能的同時，還須具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗。監(jiān)督檢查會計人員的實(shí)踐經(jīng)驗，主要從以下幾個方面進(jìn)行：( 1 ）會計人員是否具備根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，并結(jié)合本單位的具體業(yè)務(wù)實(shí)際，設(shè)計并實(shí)施較為適用的單位會計制度和其他內(nèi)部會計管理制度；( 2 ）會計人員能否根據(jù)各種利益矛盾的特點(diǎn)和法律制度規(guī)定，正確處理好國家與單位及單位職工個人利益之間的關(guān)系；( 3 ）會計人員是否能夠根據(jù)單位經(jīng)營目標(biāo)和財力情況，合理籌集、運(yùn)用、分配資金，實(shí)現(xiàn)資金效益最大化。（二）監(jiān)督檢查的方式一般講，會計從業(yè)資格檢查方式下的會計職業(yè)道德監(jiān)督，一般與會計從業(yè)資格的檢查同時進(jìn)行，其方式相同。但是，由于《 會計法》 執(zhí)法檢查的間隔時間較長，檢查內(nèi)容較多，會計從業(yè)資格檢查在其中不可能很細(xì)致，結(jié)果會影響其檢查質(zhì)量。因此，對會計從業(yè)資格的檢查通常采用專項檢查的方式。根據(jù)財政部發(fā)布的《 會計從業(yè)資格管理暫行辦法》 的規(guī)定，會計從業(yè)資格年檢實(shí)行定期年檢制度，會計從業(yè)資格年檢原則上每兩年進(jìn)行一次，年檢的主要內(nèi)容包括：持證人員遵紀(jì)情況、繼續(xù)教育情況、有關(guān)信息（如會計專業(yè)技術(shù)資格或者職稱）變更情況、會計從業(yè)資格證書登記注冊情況等。（三）會計職業(yè)道德監(jiān)督結(jié)果的處理根據(jù)《 會計從業(yè)資格管理暫行辦法》 ，對沒有達(dá)到會計從業(yè)資格年檢標(biāo)準(zhǔn)的行為，將按以下規(guī)定處理。1 ．持證人員未參加或者未通過年檢的，其持有的會計從業(yè)資格證書自證書載明的有效期限終止之日起自行失效，并自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會計從業(yè)資格證書。2 ．持證人員利用假學(xué)歷等手段騙取會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理部門吊銷其會計從業(yè)資格證書，自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會計從業(yè)資格證書。3 ．持證人員有違反《 會計法》 規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，由會計從業(yè)資格管理部門吊銷其會計從業(yè)資格證書，自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會計從業(yè)資格；情節(jié)特別嚴(yán)重的，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)（含五年）不得重新取得會計從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪被依法追究刑事責(zé)任的，不得重新申請取得會計從業(yè)資格證書。三、單位內(nèi)部檢查單位內(nèi)部對會計工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，是會計監(jiān)督的重要內(nèi)容之一。各單位在對會計工作進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查時，也應(yīng)對會計人員的職業(yè)道德情況進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查。這也是單位加強(qiáng)對會計人員管理、有效評價會計人員工作質(zhì)量和為人素質(zhì)的一個不可缺少的方面。（一）會計職業(yè)道德監(jiān)督的內(nèi)容單位內(nèi)部對會計人員的職業(yè)道德監(jiān)督，一般除嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法規(guī)對會計職業(yè)道德要求的規(guī)定外，還應(yīng)從單位內(nèi)部職工管理的角度、從會計人員崗位分工的角度等方面，監(jiān)督檢查會計人員的職業(yè)道德行為。1 ．遵紀(jì)守法。2 ．履行職責(zé)。如果不按國家有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)，通過變通或其他方式，可能會給職工個人、單位小團(tuán)體帶來一定的收益，但卻損害了單位的整體利益和國家的整體利益，有可能還會使相關(guān)人員從此走上犯罪的道路。因此，會計人員是否正確履行其職責(zé)，關(guān)系重大。各單位必須認(rèn)真監(jiān)督檢查會計人員這方面的職業(yè)道德情況，防范損害單位和國家利益行為的發(fā)生。3 ．團(tuán)結(jié)協(xié)作。4 ．出謀劃策。各單位應(yīng)當(dāng)從單位發(fā)展的高度，提高對會計人員綜合能力的考核與衡量，促使單位會計人員向更高的標(biāo)準(zhǔn)努力。（二）會計職業(yè)道德監(jiān)督的方式1 ．內(nèi)部審計監(jiān)督。通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對會計機(jī)構(gòu)工作的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足或問題，從而可以發(fā)現(xiàn)會計人員遵紀(jì)守法、職責(zé)履行等過程中的一些情況（包括會計人員的職業(yè)道德情況）。2 ．內(nèi)部業(yè)績考核。通過考察可以發(fā)現(xiàn)會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，從而可以評選出優(yōu)秀的會計人員。3 ．差錯檢查統(tǒng)計。差錯統(tǒng)計是對會計人員工作中出現(xiàn)的差錯進(jìn)行統(tǒng)計，以便考核會計人員工作質(zhì)量的一種有效方法。差錯統(tǒng)計的目的主要是增進(jìn)會計人員的職責(zé)意識，增強(qiáng)其崗位責(zé)任，培養(yǎng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，提高工作效率和質(zhì)量。4 ．專項檢查考核。由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或會計機(jī)構(gòu)的相關(guān)崗位或由單位的人事管理部門等進(jìn)行。專項檢查的內(nèi)容很廣泛，會計工作的各項內(nèi)容都可成為專項檢查的內(nèi)容，通過這些專項檢查，可以更為詳細(xì)地衡量會計人員各方面的素質(zhì)，尤其是會計職業(yè)道德方面的素質(zhì)，如敬業(yè)精神、熟悉國家法律法規(guī)程度、業(yè)務(wù)準(zhǔn)確性、客觀公正性、熟悉單位經(jīng)營業(yè)務(wù)、保守單位秘密等。（三）會計職業(yè)道德監(jiān)督結(jié)果的處理對在單位內(nèi)部檢查中發(fā)現(xiàn)不遵守會計職業(yè)道德的會計人員，除了按相關(guān)規(guī)定做出處理外，單位內(nèi)部還可以對其做出批評教育、調(diào)離工作崗位、降級、降工資、罰款、開除等行政處分。第三節(jié)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，是規(guī)范和提高我國會計人員職業(yè)道德能力和水平的重要內(nèi)容，也是強(qiáng)化會計道德監(jiān)督的重要措施之一。加強(qiáng)會計職業(yè)建設(shè)，是當(dāng)前會計隊伍建設(shè)和會計秩序建設(shè)的一項重要任務(wù)，需要從制度規(guī)范、行為獎懲、宣傳教育等方面入手。一、建立健全會計職業(yè)道德制度制度建設(shè)是任何一項工作的起點(diǎn)，也是各項工作或事業(yè)規(guī)范有效運(yùn)行的基礎(chǔ)保證，是一項打基礎(chǔ)的工程。會計職業(yè)道德建設(shè)也不例外。健全會計職業(yè)道德制度，是當(dāng)前我國會計職業(yè)道德建設(shè)的重要任務(wù)。從我國現(xiàn)有的會計法律、法規(guī)等情況看，還沒有一個專門的、系統(tǒng)的會計職業(yè)道德規(guī)章制度?！?會計法》 和財政部發(fā)布的《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 雖然對會計職業(yè)道德作了一些原則性的規(guī)定，但由于其沒有一個詳細(xì)、具體、可行的衡量會計人員職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，操作性很差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了我國會計職業(yè)道德建設(shè)的需要，滿足不了加強(qiáng)對會計隊伍職業(yè)道德教育的需要。隨著全民道德建設(shè)的深入開展和會計職業(yè)道德教育被提上議事日程，迫切需要建立一個權(quán)威的、詳細(xì)的、能反映會計職業(yè)道德特點(diǎn)的、旨在規(guī)范會計職業(yè)道德的制度。建立健全會計職業(yè)道德制度應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手。（一）明確會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 在研究制定會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列幾方面的因素。1 ．要遵循我國全民道德建設(shè)的要求。制定會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，不僅不能脫離全民道德標(biāo)準(zhǔn)，而且應(yīng)當(dāng)將全民道德標(biāo)準(zhǔn)與會計職業(yè)特點(diǎn)和要求有機(jī)地結(jié)合起來，使之能全面體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計職業(yè)的精神面貌，體現(xiàn)會計隊伍的整體素質(zhì)和會計發(fā)展進(jìn)程的要求。2 ．要結(jié)合我國會計法律法規(guī)的要求。會計法規(guī)所規(guī)定的行為規(guī)范是會計人員和會計工作應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的要求，也是必須遵循的要求，它包括在會計職業(yè)道德要求之中。會計職業(yè)道德的行為規(guī)范不僅其標(biāo)準(zhǔn)要高于會計法規(guī)所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而且內(nèi)容和范圍也要廣泛得多，它貫穿于社會經(jīng)濟(jì)活動的各個領(lǐng)域、各個方面。在研究制定會計職業(yè)道德規(guī)范時，必須遵循我國會計法規(guī)對會計行為規(guī)范的基本要求，這是會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。3 ．要體現(xiàn)我國會計事業(yè)發(fā)展的要求。在研究制定會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)時，除要考慮我國全民道德建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)外，還必須考慮會計工作的發(fā)展要求，會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)必須與會計發(fā)展相適應(yīng)，否則，就會影響會計的發(fā)展、影響會計作用的發(fā)揮。（二）開展會計人員的職業(yè)道德教育開展會計職業(yè)道德教育，需要方方面面的配合，協(xié)同發(fā)展。1 ．財政部門要發(fā)揮會計職業(yè)道德教育的主渠道作用。一方面，要結(jié)合會計人員繼續(xù)教育和會計證年檢工作，積極組織開展會計職業(yè)道德教育，另一方面，也要積極發(fā)揮社會各方面的力量及其優(yōu)勢，如發(fā)揮社會會計職業(yè)團(tuán)體和會計教育機(jī)構(gòu)的作用，發(fā)揮單位管理者的作用，積極推動會計職業(yè)道德教育全面化、社會化、系統(tǒng)化，使之成為社會職業(yè)道德教育的一個重要內(nèi)容。2 ．會計職業(yè)團(tuán)體要發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督管理的作用。會計職業(yè)團(tuán)體是組織會計人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和提高的中介組織，在會計管理和會計發(fā)展中發(fā)揮著紐帶的作用，是連接政府與會計人員的橋梁。會計職業(yè)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)發(fā)揮在會計職業(yè)道德教育中的作用，發(fā)揮其貼近會計人員、了解會計人員的優(yōu)勢，利用多形式的方法，積極引導(dǎo)和教育會計人員遵守會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，提高會計職業(yè)道德水平，促進(jìn)會計隊伍和會計事業(yè)的健康發(fā)展。3 ．各單位要積極發(fā)揮其現(xiàn)行管理的作用。（三）引導(dǎo)會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)（四）實(shí)行會計人員的職業(yè)道德監(jiān)督對會計職業(yè)道德實(shí)行監(jiān)督，主要依靠財政部門、單位管理者來進(jìn)行。財政部門是會計工作的主管部門，理應(yīng)加強(qiáng)會計職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，如通過會計執(zhí)法檢查、會計信息質(zhì)量檢查、會計從業(yè)資格證的年檢、會計專業(yè)資格考試、會計人員繼續(xù)教育等方式，加大會計人員的職業(yè)道德行為的監(jiān)督檢查，促使會計人員遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，提高自身的職業(yè)道德水平。作為會計人員的直接管理者的單位，尤其是單位負(fù)責(zé)人，更應(yīng)當(dāng)從本單位會計工作秩序、會計信息質(zhì)量、會計人員素質(zhì)等方面，自覺地將會計人員的職業(yè)道德情況列入其監(jiān)督檢查的范圍，將會計職業(yè)道德自覺地納入單位文化的范疇，監(jiān)督會計人員提高其職業(yè)道德水平，促進(jìn)全單位整體道德水平的提高。二、獎懲會計職業(yè)道德行為加強(qiáng)會計職業(yè)道德行為的獎懲，在建立有效的獎懲制度的同時，還應(yīng)做好以下幾方面的工作：1 ．開展會計職業(yè)道德制度檢查。2 ．表彰遵守會計職業(yè)道德的行為。3 ．懲戒違反會計職業(yè)道德的行為。三、大力開展會計職業(yè)道德宣傳教育加強(qiáng)會計職業(yè)道德宣傳教育，是促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)全面提高的重要措施之一。1 ．宣傳會計職業(yè)道德。 。 39 / 3