【正文】 外部銀行及其他金融機構按照債權人設置三級科目，進行長期借款的明細核算。公司發(fā)生的借款費用（包括利息、匯兌損失等），屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用；屬于發(fā)生的與固定資產購建有關的專門借款的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，記入財務費用。 借入各種長期借款經有權機構批準，根據簽訂的貸款合同及銀行的收款通知，長期借款應當按照借款本金計量：借：銀行存款 　　貸：長期借款（實際收到金額） 計提利息 ?。?）根據貸款合同，償還方式為到期償還本息，根據合同按期計提利息：26 / 33借：財務費用、在建工程等貸：長期借款（2）根據貸款合同，償還方式為按期支付利息，到期償還本金，根據合同按期計提利息：借：財務費用、在建工程貸：應付利息支付利息時：借：應付利息貸：銀行存款 歸還長期借款（1）根據貸款合同的貸款歸還時間及歸還金額，按照支票存根、銀行付款通知：借：長期借款貸：銀行存款（實際支付金額）?。?）經授權批準后將無需償還的長期借款轉入資本公積：借：長期借款（賬面余額）貸：資本公積——其他資本公積（賬面余額） 以債務重組 方式償還債務（1）以低于應付債務賬面價值的現金清償債務，根據債務重組協議、支票存根或銀行付款通知：借：長期借款（應付債務的賬面余額） 貸：銀行存款（協商確定的實際償付金額）資本公積——其他資本公積（2）以短期投資、存貨、長期投資、無形資產等資產清償債務，根據雙方簽訂的債務重組協議、出庫單等：借：長期借款（賬面余額）短期投資減值準備、存貨跌價準備、其他資產減值（跌價）準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：短期投資、存貨、其他資產（賬面余額）27 / 33銀行存款、應交稅金（實際支付或應交的稅費）資本公積——其他資本公積（債務重組收益）其中，營業(yè)外支出——債務重組損失，按換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額入賬，資本公積——其他資本公積，按換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額入賬。以固定資產清償債務，應通過“固定資產清理”科目進行相關業(yè)務的核算。（3） 部分非現金資產和部分現金資產抵償債務時，按照支付的現金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按債務的賬面價值減去以現金清償的部分后的金額，作為債務的賬面價值；以非現金資產抵償債務的部分，按上述原則進行處理。（4） 以非現金資產抵償債務，同時債權人支付部分現金時，應將接受的現金記入“銀行存款”等科目；按債務的賬面價值加上收到的現金后的金額與抵償債務的非現金資產的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處理。（5）債務轉為資本，按照重組債務的賬面余額，債權人放棄債務而享有的股權份額，根據雙方簽訂的債務重組協議：借：長期借款（借款賬面余額）貸：實收資本、股本（債權人在實收資本中所占的份額）資本公積——資本或股本溢價 （6）以修改其他債務條件進行債務重組的，修改其他負債條件后未來應付金額小于債務重組前應付賬款賬面價值的，應將其差額計入資本公積。（7） 以現金、非現金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件等方式(混合重組方式)的組合清償某項債務的，公司應以先支付的現金、轉讓的非現金資產的賬面價值、債權人享有的股權的賬面價值，沖減重組債務的賬面價值，再按上述原則進行處理。 應付債券本科目核算公司為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。應付債券是指公司為籌集長期使用資金而實際發(fā)生的一種書面憑證。應當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。如發(fā)行 1年期及 1 年期以下的短期債券，可另設“ 應付短期債券”科目核算。其期末貸方余額，反映公司尚未償還的債券本息。本科目按照發(fā)行債券的類型分別設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”等二級明細科目，進行明細核算。28 / 33公司發(fā)行的可轉換公司債券應在本科目中設置“可轉換公司債券”二級明細科目核算。 應付債券的確認與核算公司發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入后的差額，作為借款費用進行會計處理；公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入）超過發(fā)行債券金額的1‰或超過 100 萬元的，計入所購建固定資產的成本；發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入）不超過發(fā)行債券金額的 1‰且金額不超過 100 萬元的，直接計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入。企業(yè)債券按期計提利息；公司發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。 發(fā)行債券根據債券募集發(fā)行文件和銀行收款通知：借：銀行存款（實際收到的款項）財務費用（發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入）借或貸：應付債券——債券折、溢價（發(fā)行價格與票面價值之間的差額）貸：應付債券——債券面值（債券票面價值） 計提債券利息（1） 面值發(fā)行債券計提利息，根據債券面值及規(guī)定利率：借：在建工程、財務費用　　貸：應付債券——應計利息（2） 溢價發(fā)行的債券計提利息，根據債券面值及規(guī)定利率，并攤銷債券溢價：借：在建工程、財務費用（應計利息與溢價攤銷的差額）應付債券——債券溢價（應攤銷的溢價金額）　　貸：應付債券——應計利息29 / 33（3） 折價發(fā)行的債券應計提的利息，根據債券面值及規(guī)定利率，并攤銷債券折價：借：在建工程、財務費用（應攤銷的折價金額和應計利息之和）　　貸：應付債券——應計利息應付債券——債券折價（應攤銷的折價金額） 債券到期，還本付息根據銀行匯劃通知：借：應付債券——債券面值應付債券——應計利息（計提的利息）　　貸：銀行存款　　 可轉換公司債券 持有人行使轉換權利發(fā)行可轉換公司債券的公司，可轉換公司債券在發(fā)行以及轉換為股份之前，按一般公司債券進行處理。當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股份或資本時，按其賬面價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與可轉換股份面值的差額，減去支付的現金后的余額，作為資本公積處理。公司發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。根據收回的債券，轉股公告書等文件：借：應付債券——債券面值（債券的面值）應付債券——應計利息（已計提的利息）借或貸：應付債券——債券溢、折價（未攤銷的溢、折價）　　貸：股本（股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額）銀行存款（實際支付的不可轉換股票的部分）資本公積——股本溢價　　 長期應付款本科目核算公司除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。包括采用補償貿易方式下引進國外設備價款、應付融資租入固定資產的租賃費、煤炭企業(yè)提取的安全費等。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各種長期應付款。30 / 33本科目按長期應付款項目設置二級明細科目，進行明細核算。 融資租入固定資產融資租入的固定資產，應在租賃開始日按租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者較低者，作為融資租入固定資產的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。如果融資租賃資產占公司資產總額的比例等于或低于 30%的，應在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產和長期應付款的入賬價值。根據租賃協議：借：在建工程或固定資產（租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值較低者）未確認融資費用 　　貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租公司，應當進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。 按照補償貿易方式引進設備按照補償貿易方式引進設備時，根據補償貿易協議，按設備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬：借：在建工程、原材料（協議約定價格及國外運費按規(guī)定匯率折合的人民幣）貸：長期應付款進口關稅、國內運雜費和安裝費等，根據完稅憑證、運費發(fā)票和安裝費發(fā)票等單據：借：在建工程、原材料 貸：銀行存款 歸還引進設備款時，按照補償貿易協議等文件規(guī)定，經授權批準后根據銀行付款通知：借：長期應付款 貸：銀行存款、應付賬款 計提長期應付款所發(fā)生的借款費用：借：固定資產、財務費用等貸：長期應付款、銀行存款等 專項應付款31 / 33本科目核算公司接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術改造、技術研究等，企業(yè)提取的礦井維簡費等，以及從其他來源取得的款項。公司收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉入資本公積。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各種專項應付款。該科目按專項應付款種類設置二級明細科目，進行明細核算。 實際收到專項撥款或提取專項應付款根據專項撥款文件及企業(yè)提取計算單：借：銀行存款 、 生產成本 、 管理費用等貸：專項應付款 撥款項目完成（1）撥款項目完成后，形成各項資產。根據項目決算和發(fā)票及獲得的相關部門的批準文件：借：固定資產——名稱貸：在建工程——名稱借：專項應付款貸：資本公積——撥款轉入 （2）決算后將結余的專項撥款上交上級管理機構或使用提取的專項應付款時，根據銀行支票存根、項目決算等：借：專項應付款貸：銀行存款 （3）根據相關部門批準的項目決算，將未形成資產的部分核銷：借：專項應付款　　貸：在建工程、生產成