【正文】 （6）物資發(fā)生非正常損失，或改變用途時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，根據(jù)財(cái)產(chǎn)處置批準(zhǔn)文件或出庫單等：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（7）公司將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算增值稅。（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)勞務(wù)合同及取得的增值稅專用發(fā)票：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、委托加工物資等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票注明的稅額）貸：應(yīng)付賬款等（應(yīng)付的金額）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)取得的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等：借：物資采購等（買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款等（應(yīng)付的金額）其中，進(jìn)項(xiàng)稅額按購入產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額入賬。除小規(guī)模納稅人外，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目下，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“未交增值稅”等三級(jí)明細(xì)科目。本科目期末貸方余額，反映公司尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映公司多交或尚未抵扣的稅金。 支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)支付股利后，根據(jù)規(guī)定的發(fā)放時(shí)間、金額，支票存根、銀行匯劃憑證等進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金、銀行存款 應(yīng)交稅金12 / 33本科目核算公司在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，按照規(guī)定應(yīng)向國家交納各種稅金，包括應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅以及代扣代交的個(gè)人所得稅等。 分配現(xiàn)金股利 或利潤(rùn)集團(tuán)公司控股或參股的子公司，根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)審議通過的股利分配方案：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利如資產(chǎn)負(fù)債表日后，股東大會(huì)最終批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案與提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案不一致的，按兩者的差額，調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”和“應(yīng)付股利”科目。本科目分別設(shè)置 “集團(tuán)內(nèi)部公司”和“集團(tuán)外部公司”二級(jí)明細(xì)科目。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所確定的利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不在本科目核算，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示。 提取福利費(fèi)按照實(shí)際發(fā)放給職工的工資總額，依據(jù)規(guī)定的比例提?。航瑁荷a(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付福利費(fèi)11 / 33 支付福利費(fèi)支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，根據(jù)規(guī)定的報(bào)銷比例及相關(guān)發(fā)票、工資匯總表等：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資 應(yīng)付股利本科目核算公司經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。公司可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行本科目的明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映公司福利費(fèi)的結(jié)余。應(yīng)付福利費(fèi)是公司準(zhǔn)備用于公司職工福利方面的資金。 工資 計(jì)提及分配月份終了，不實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)各部門工資結(jié)算表和工資匯總表計(jì)提工資，實(shí)行工效掛鉤工資制度的公司應(yīng)在集團(tuán)公司批準(zhǔn)的工資總額范圍內(nèi)計(jì)提：借：生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資 支付職工工資（1）根據(jù)工資匯總表及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：現(xiàn)金或銀行存款等（2）代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等各種款項(xiàng)在工資中予以扣還，根據(jù)考勤記錄、工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅（3）支付職工的住房補(bǔ)貼并按規(guī)定專戶存儲(chǔ)，根據(jù)工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：銀行存款（4）職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，根據(jù)各發(fā)放公司交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的交款憑證：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款 工資結(jié)余的處理對(duì)年終工資結(jié)余做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資10 / 33貸：應(yīng)付工資——工資儲(chǔ)備“工資儲(chǔ)備”明細(xì)科目的年末余額可用于以下三種情況：（1） 給職工發(fā)放效益等獎(jiǎng)勵(lì)性工資：借：應(yīng)付工資——工資儲(chǔ)備貸：銀行存款（2） 給職工交納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等：借：應(yīng)付工資——工資儲(chǔ)備貸：銀行存款（3） 彌補(bǔ)以前年度虧損：借：應(yīng)付工資——工資儲(chǔ)備貸：未分配利潤(rùn) 應(yīng)付福利費(fèi)本科目核算公司準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。9 / 33實(shí)行工效掛鉤工資制度的公司應(yīng)在本科目下設(shè)“應(yīng)付職工工資”和“工資儲(chǔ)備”二級(jí)明細(xì)科目。公司按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制包含基本工資、加班工資、獎(jiǎng)金、津貼、住房補(bǔ)貼及其他內(nèi)容的“工資單”，并匯總編制“工資匯總表”。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。本科目按委托公司設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。代銷商品款按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。公司代銷國外商品的價(jià)款，也在本科目核算。本科目分別設(shè)置“關(guān)聯(lián)公司”和“非關(guān)聯(lián)公司”二級(jí)明細(xì)科目；公司還按照供貨單位設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款應(yīng)于實(shí)際收到的確認(rèn)為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，并按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。 預(yù)收賬款本科目核算公司按照合同規(guī)定向購貨公司和自然人預(yù)收的款項(xiàng)。以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，按照支付的現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按債務(wù)的賬面價(jià)值減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面價(jià)值；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期(按年、季等)結(jié)算，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算期滿時(shí)，按已確認(rèn)的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理；若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)在結(jié)清債務(wù)時(shí)，按未發(fā)生的或有支出金額作為資本公積處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。 本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：股份有限公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；其他公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積。根據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，出庫單等：借：應(yīng)付賬款（按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）短期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、其他資產(chǎn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備貸：短期投資、存貨、其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）銀行存款、或應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 貸：資本公積—其他資本公積 以存貨清償債務(wù)的時(shí)候，存貨按計(jì)劃成本核算的公司，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，同時(shí)把相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入。依據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議、銀行支票存根等：5 / 33借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的現(xiàn)金）資本公積—其他資本公積（應(yīng)付債務(wù)與實(shí)際支付現(xiàn)金差額）以短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。 購入材料、商品，或接受勞務(wù)公司購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)賬單、隨貨發(fā)票等記載的金額做如下處理：4 / 33借：物資采購應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款（總價(jià)）若未收到發(fā)票等可暫估入賬，賬務(wù)處理如下：借：物資采購 貸：應(yīng)付賬款接受供貨單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供貨單位的發(fā)票賬單等：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款 支付應(yīng)付賬款（1）未享受現(xiàn)金折扣時(shí)，按總價(jià)支付應(yīng)付賬款，根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的付款通知、購貨發(fā)票、支票存根或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)） （2）享受現(xiàn)金折扣時(shí)，按扣除現(xiàn)金折扣后的金額支付應(yīng)付賬款，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間應(yīng)根據(jù)所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生確定。帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款” 科目核算后，不再計(jì)提利息：借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款本科目核算公司因購買材料、商品、固定資產(chǎn)和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。 開出匯票應(yīng)付票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照票據(jù)面值加應(yīng)付利息計(jì)量，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益。公司還應(yīng)對(duì)應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行輔助核算，設(shè)置備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或公司名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本科目分別設(shè)置“集團(tuán)財(cái)務(wù)公司”、“外部銀行及其他金融機(jī)構(gòu)”、“內(nèi)部資金結(jié)算中心”二級(jí)明細(xì)科目，“外部銀行及其他金融機(jī)構(gòu)”還按照債權(quán)人設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。借入的期限在一年以上的各種借款，在長(zhǎng)期借款科目核算，不在本科目核算。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收及應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。21 / 33第 2 章 負(fù) 債 ..............................................1 流動(dòng)負(fù)債 ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????1 短期借款 ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????1 應(yīng)付票據(jù) ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????2 應(yīng)付賬款 ??????????????????????????????????????????????????????????????