【正文】 本化) 或直接計入當期財務費用。公司發(fā)生的借款費用（包括利息、匯兌損失等），屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，記入財務費用。（4） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金時，應將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；按債務的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處理。應付債券是指公司為籌集長期使用資金而實際發(fā)生的一種書面憑證。本科目按照發(fā)行債券的類型分別設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”等二級明細科目，進行明細核算。企業(yè)債券按期計提利息；公司發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。根據(jù)收回的債券，轉(zhuǎn)股公告書等文件：借：應付債券——債券面值（債券的面值）應付債券——應計利息（已計提的利息）借或貸：應付債券——債券溢、折價（未攤銷的溢、折價）　　貸：股本（股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額）銀行存款（實際支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）資本公積——股本溢價　　 長期應付款本科目核算公司除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。 融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，應在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。公司收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。根據(jù)項目決算和發(fā)票及獲得的相關部門的批準文件：借：固定資產(chǎn)——名稱貸：在建工程——名稱借：專項應付款貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 （2）決算后將結(jié)余的專項撥款上交上級管理機構(gòu)或使用提取的專項應付款時，根據(jù)銀行支票存根、項目決算等：借：專項應付款貸：銀行存款 （3）根據(jù)相關部門批準的項目決算，將未形成資產(chǎn)的部分核銷：借：專項應付款　　貸：在建工程、生產(chǎn)成本。該科目按專項應付款種類設置二級明細科目，進行明細核算。根據(jù)租賃協(xié)議：借：在建工程或固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者）未確認融資費用 　　貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租公司，應當進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科目。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各種長期應付款。當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。 應付債券的確認與核算公司發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，作為借款費用進行會計處理；公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）超過發(fā)行債券金額的1‰或超過 100 萬元的，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）不超過發(fā)行債券金額的 1‰且金額不超過 100 萬元的，直接計入當期財務費用。如發(fā)行 1年期及 1 年期以下的短期債券，可另設“ 應付短期債券”科目核算。（7） 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務條件等方式(混合重組方式)的組合清償某項債務的，公司應以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值，沖減重組債務的賬面價值，再按上述原則進行處理。以固定資產(chǎn)清償債務，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行相關業(yè)務的核算。本科目分別設置“集團財務公司”、“外部銀行及其他金融機構(gòu)”和“集團公司”二級明細科目。 長期負債長期負債，是指償還期在 1 年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。本科目按預計負債項目設置明細科目，進行明細核算。 企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈根據(jù)捐贈協(xié)議及捐贈方提供的發(fā)票或資產(chǎn)的市場價值：24 / 33借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年終結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值年度終了，將接受捐贈資產(chǎn)價值減去應繳納所得稅后的差額，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應交稅金——應交所得稅資本公積其中，應交稅金——應交所得稅按應交的所得稅或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅入賬，資本公積按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應交所得稅后的差額入賬。 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值本科目核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受資產(chǎn)捐贈的價值。根據(jù)出租協(xié)議：借：其他應付款　　貸：其他業(yè)務收入　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 應交納的養(yǎng)老統(tǒng)籌保險，醫(yī)療保險23 / 33公司按規(guī)定計算出應交納的養(yǎng)老統(tǒng)籌保險、醫(yī)療保險：借：管理費用、營業(yè)費用貸：其他應付款——養(yǎng)老統(tǒng)籌保險、醫(yī)療保險 預提費用本科目核算公司按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的其他應付款項。本科目期末貸方余額，反映公司尚未交納的其他應交款項；期末如為借方余額，反映公司多交的其他應交款項。（9）集團公司根據(jù)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一計算的應納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當?shù)仡A交的企業(yè)所得稅額的部分，由集團公司在規(guī)定時間內(nèi)補繳；小于成員企業(yè)在當?shù)仡A交的企業(yè)所得稅額的部分，由集團公司抵繳下一年度統(tǒng)一計算的應繳企業(yè)所得稅額。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規(guī)定比例就地預交的全部稅款。各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由集團公司報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預交的比例予以適當調(diào)整。就地預交：是指成員企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅年度的應納稅所得額和應繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預交部分稅款，年終辦理年度清算。按照改變使用用途商品銷售額和規(guī)定的消費稅稅率或銷售數(shù)量和單位稅額計算應交納的消費稅金額：借：長期股權(quán)投資、在建工程等貸：應交稅金——應交消費稅委托加工應稅產(chǎn)品物資，由受托方代收代交稅款，受托方按應交稅款金額：借：應收賬款、銀行存款貸：應交稅金——應交消費稅委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的：借：應交稅金——應交消費稅 委托加工物資貸：應付賬款、銀行存款委托加工物資收回后，直接用于銷售：借：委托加工物資貸：應付賬款、銀行存款 應交 資源稅應納稅額=課稅數(shù)量 單位稅額銷售物資應交納的資源稅，按照稅法規(guī)定的應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應交納的金額：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交資源稅自產(chǎn)自用的物資應交納的資源稅，按照稅法規(guī)定的應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應交納的金額：借：生產(chǎn)成本貸：應交稅金——應交資源稅公司收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅：借：物資采購貸：銀行存款18 / 33應交稅金——應交資源稅 應交所得稅公司應采用應付稅款法核算應交所得稅，根據(jù)當期應納稅所得額及規(guī)定的稅率，計算出當期應交的所得稅：應納稅所得額＝收入總額－準予扣除的項目金額應納所得稅額＝應納稅所得額稅率借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅集團公司經(jīng)批準在北京市合并繳納企業(yè)所得稅。如可以抵扣的進項稅額大于應納稅額而未完全抵扣，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關批準，可予以退稅。（1＋稅率）一般納稅人銷項稅額＝不含稅銷售額稅率小規(guī)模納稅人不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（2）接受應稅勞務，根據(jù)勞務合同及取得的增值稅專用發(fā)票：借：主營業(yè)務成本、委托加工物資等應交稅金——應交增值稅——進項稅額（增值稅專用發(fā)票注明的稅額）貸：應付賬款等（應付的金額）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)經(jīng)授權(quán)批準取得的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等：借：物資采購等（買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額）應交稅金——應交增值稅——進項稅額貸：應付賬款等（應付的金額）其中，進項稅額按購入產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額入賬。本科目期末貸方余額，反映公司尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映公司多交或尚未抵扣的稅金。 分配現(xiàn)金股利 或利潤集團公司控股或參股的子公司，根據(jù)董事會或股東大會審議通過的股利分配方案：借：利潤分配——未分配利潤貸：應付股利如資產(chǎn)負債表日后，股東大會最終批準的年度利潤分配方案與提請批準的利潤分配方案不一致的，按兩者的差額，調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”和“應付股利”科目。資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間經(jīng)董事會或類似機構(gòu)所確定的利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利或利潤不在本科目核算，在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示。公司可根據(jù)實際情況設置明細科目進行本科目的明細核算。應付福利費是公司準備用于公司職工福利方面的資金。9 / 33實行工效掛鉤工資制度的公司應在本科目下設“應付職工工資”和“工資儲備”二級明細科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。代銷商品款按照實際發(fā)生額計量。本科目分別設置“關聯(lián)公司”和“非關聯(lián)公司”二級明細科目；公司還按照供貨單位設置三級明細科目，進行明細核算。 預收賬款本科目核算公司按照合同規(guī)定向購貨公司和自然人預收的款項。如果在未來償還債務期間內(nèi)未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期(按年、季等)結(jié)算，應當在結(jié)算期滿時，按已確認的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理；若按債務重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務結(jié)清時一并計算的，應當在結(jié)清債務時，按未發(fā)生的或有支出金額作為資本公積處理。 本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。在未來償還債務期間內(nèi)未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的