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建材有限公司會計核算辦法-資料下載頁

2025-04-18 08:29本頁面
  

【正文】 陷入困境或者其他原因,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定,做出同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。 主要包括:減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息,降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。第七十五條 債務(wù)重組主要方式:(一)以資產(chǎn)清償債務(wù);(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;(三)修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,不包括上述(一)和(二)兩種方式;(四)以上三種方式的組合等。債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計量:(一)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確定其公允價值。(二)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后,確定其公允價值;采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ),采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。第七十六條債務(wù)人的會計處理(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當(dāng)期損益。(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。(四)修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值,與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計負(fù)債金額之和的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。比如,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi),其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等),則應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定金額,當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在后期沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,同時確認(rèn)營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。或有應(yīng)付金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。(五)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按照本制度(四)的規(guī)定處理。(六)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額,在符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,將其終止確認(rèn),計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:抵債資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。第七十七條債權(quán)人的會計處理(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益。(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。(四)修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?;蛴袘?yīng)收金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。(五)債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按本制度(四)的規(guī)定處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,在符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,將其終止確認(rèn),計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);不足沖減的,作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認(rèn)。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。第十三章 租賃第七十八條 租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。根據(jù)與租賃資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)在租賃業(yè)務(wù)開始日將租賃業(yè)務(wù)劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。當(dāng)滿足以下一項或數(shù)項條件時應(yīng)確認(rèn)為融資租賃:(一)在租賃期滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(二)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所定立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)公允價值;(三)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,但是,租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%)以上(含75%);(四)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;通常掌握在90%以上(含90%);(五)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。第九十五條租賃期,是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷,下列情況除外:(一)經(jīng)出租人同意。(二)承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。(三)承租人支付一筆足夠大的額外款項。(四)發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項。承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán),不論是否再支付租金,續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。第七十九條 融資租賃中承租人的會計處理(一)在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。(二)承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。(三)租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。(四)擔(dān)保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值,是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。未擔(dān)保余值,是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。(五)未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時,應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。承租人采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價值的不同情況,對未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮剩阂猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省R院贤?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省R糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的,應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。(六)承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。(七)或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第八十條 融資租賃中出租人的會計處理(一)在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn),租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(二)未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。出租人采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益時,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未實現(xiàn)融資收益的分配率。租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。(三)出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了,對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的,不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的,應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率,將由此引起租賃投資凈額的減少,計入當(dāng)期損益;以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。(四)或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第八十一條經(jīng)營租賃中承租人的會計處理(一)對于經(jīng)營租賃的租金,承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用其他方法。(二)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(三)或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九十九條經(jīng)營租賃中出租人的會計處理(一)出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。(二)對于經(jīng)營租賃的租金,出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用其他方法。(三)出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(四)對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其它經(jīng)營租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。(五)或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第八十二條售后租回交易(一)承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。(二)售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照租賃資們的折舊進(jìn)行分?jǐn)?,作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。(三)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?,作為租金費(fèi)用的調(diào)整。第十四章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第八十三條資產(chǎn)減值損失核算根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項減值準(zhǔn)備所形成的損失。按照資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額高于賬面價值的其差額不做處理,預(yù)計可收回金額低于賬面價值的,其差額確認(rèn)為減值損失。主要包括:壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。一、壞賬準(zhǔn)備的計提。計提壞賬準(zhǔn)備的對象為各項應(yīng)收款項,包括“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”。預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在年末對各項應(yīng)收款項的可收回性進(jìn)行分析,對預(yù)計可能發(fā)生的損失,采取賬齡分析法與個別認(rèn)定法相結(jié)合的方法計提壞賬準(zhǔn)備。采取賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的,計提比例詳見《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度》。如某項應(yīng)收款項的可收回性具有一定特殊性,按帳齡計提壞賬準(zhǔn)備無
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