【正文】 賬準(zhǔn)備無法真實反。采取賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的，計提比例詳見《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度》。持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的對象為各項應(yīng)收款項，包括“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”。主要包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。按照資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。第十四章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第八十三條（二）售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照租賃資們的折舊進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。售后租回交易（五）或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（三）出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（一）出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。第九十九條（二）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第八十一條已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（七）或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。以合同?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省３凶馊朔謹(jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。（四）擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。（三）承租人支付一筆足夠大的額外款項。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，下列情況除外：（一）經(jīng)出租人同意。第九十五條90%以上（含90%）；（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。75%）；（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；通常掌握在（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所定立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)公允價值；（三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）以上（含根據(jù)與租賃資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在租賃業(yè)務(wù)開始日將租賃業(yè)務(wù)劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。號――金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，將其終止確認(rèn)，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）。（五）債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按本制度（四）的規(guī)定處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。第七十七條抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。14抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22《企業(yè)會計準(zhǔn)則第或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），則應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定金額，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。債務(wù)人的會計處理號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確定其公允價值。債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計量：（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。 主要包括：減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重組，是指在債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定，做出同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完成，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。停止資本化，可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：（一）第七十三條 借款費(fèi)用停止資本化購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。（三）在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。比如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施 工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。（二）正常中斷，是指因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。（一）發(fā)生的非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。（六）專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額 確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。（五）在資本化期間內(nèi)，屬于借款費(fèi)用資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯總差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（三）借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和247。資本化率和利息資本化金額的計算。（二）第七十一條 借款費(fèi)用資本化金額的確定（一）第七十條 借款費(fèi)用開始資本化的時間：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。（三）按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。第六十八條 即：所得稅費(fèi)用（或收益）＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。 （一）企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來不可以扣稅的負(fù)債價值。第六十六條 計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)（三）確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。第六十五條 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)第十章 所得稅第六十四條 企業(yè)所得稅的處理用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易；企業(yè)對發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。（二）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的信息內(nèi)容要求：發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易要素。并要求母公司和子公司無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，都要披露此三項信息。第六十三條第六十二條 關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。（七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)（八）該企業(yè)的主要投資個人及與其關(guān)系密切的家庭成員（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員（十）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制、或施加重大影響的其他企業(yè)同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（三）在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。（二）每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項主要事例如下：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。第五十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項通常包括下列各項：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，以及調(diào)整減少的所得稅，記入“這類事項不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但要在會計報表附注中予以披露。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的