【正文】 扣除相關(guān)稅費后的凈收入，或者相關(guān)稅費超出轉(zhuǎn)讓價款的凈損失的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負(fù)債類2001 短期借款一、本科目核算高等學(xué)校向銀行等金融機構(gòu)借入的期限在1 年內(nèi)（含1 年)的各種借款本金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未歸還的短期借款本金。2101 應(yīng)繳稅費一、本科目核算高等學(xué)校按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。高等學(xué)校代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。高等學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中還應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。三、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校購入非自用材料的，按確定的成本（不含稅法規(guī)定可抵扣增值稅進項稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——進項稅額），按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）。屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅銷項稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——銷項稅額）。屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。屬于增值稅小規(guī)模納稅人的高等學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校多繳納的稅費金額；本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校應(yīng)繳未繳的稅費金額。2102 應(yīng)繳國庫款一、本科目核算高等學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）高等學(xué)校處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。2103 應(yīng)繳財政專戶款一、本科目核算高等學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）按規(guī)定向?qū)W生退還納入財政專戶管理的學(xué)宿費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。2201 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算高等學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅”科目。（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校應(yīng)付未付的職工薪酬。2301 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算高等學(xué)校因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進行明細(xì)核算。三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。，本單位無力支付票款的，按照商業(yè)匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。，本單位無力支付票款的，按照商業(yè)匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。四、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。2302 應(yīng)付賬款一、本科目核算高等學(xué)校因購買材料、物資等而應(yīng)付的償還期限在1 年以內(nèi)（含1 年）的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未支付的應(yīng)付賬款。2303 預(yù)收賬款一、本科目核算高等學(xué)校按合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)收的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進行明細(xì)核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）從付款方預(yù)收款項時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認(rèn)有關(guān)收入時，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實際結(jié)算的款項。2305 其他應(yīng)付款一、本科目核算高等學(xué)校除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還或結(jié)算期限在1 年內(nèi)（含1 年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金、取得應(yīng)轉(zhuǎn)撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)轉(zhuǎn)撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；向附屬單位劃撥財政補助經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未支付或結(jié)算的其他應(yīng)付款。2401 長期借款一、本科目核算高等學(xué)校向銀行等金融機構(gòu)借入的期限超過1年(不含1 年)的各種借款本金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行明細(xì)核算。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細(xì)核算。三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還長期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未歸還的長期借款本金。2402 長期應(yīng)付款一、本科目核算高等學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1 年（不含1 年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細(xì)核算。三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。（二）支付長期應(yīng)付款時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未支付的長期應(yīng)付款。2501 代管款項一、本科目核算高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項，包括黨費、團費、學(xué)會（協(xié)會）會費等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照代管款項的類別、項目等進行明細(xì)核算。三、代管款項的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到其他單位或個人委托代管的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）其他單位或個人使用代管款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校代為管理的款項余額。三、凈資產(chǎn)類3001 事業(yè)基金一、本科目核算高等學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。按規(guī)定從科研項目收入中提取的管理費或間接費，通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“一般基金”、“項目管理費及間接費”等明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。三、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定從科研項目收入中提取項目管理費或間接費時，借記“科研事業(yè)支出”科目，貸記本科目（項目管理費及間接費）。（二）年末，將本科目“項目管理費及間接費”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“一般基金”明細(xì)科目，借記本科目（項目管理費及間接費），貸記本科目（一般基金）。（三）年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目（一般基金）。（四）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目”科目，貸記本科目（一般基金）。（五）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目（一般基金），貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。（六）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目（一般基金）。四、高等學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。五、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。3101 非流動資產(chǎn)基金一、本科目核算高等學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）計提固定資產(chǎn)折舊、進行無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、進行無形資產(chǎn)攤銷時，按照折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。（三）處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（