【正文】 稅資產(chǎn)中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。第三十八條 公司設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈盤虧和毀損。本科目設置以下兩個明細科目：（1）待處理固定資產(chǎn)損溢；（2）待處理流動資產(chǎn)損溢。公司清查的各種財產(chǎn)物資的損溢，應在辦理年終決算前查明原因，并報經(jīng)批準處理，未能在年終決算前處理完畢的，應在會計報表附注中予以說明。二 負債項目的核算第三十九條 公司設置“短期借款”科目核算公司向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本科目應按債權人設置明細帳，并按借款種類進行明細核算。第四十條 公司設置“交易性金融負債”科目，核算公司承擔的交易性金融負債的公允價值。公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。本科目按交易性金融負債類別，分別“本金”、“公允價值變動”等進行明細核算。公司承擔的交易性金融負債，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目本金明細科目。資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目公允價值變動明細科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第四十一條 公司設置“應付帳款”科目核算公司因購買材料、產(chǎn)成品和勞務供應等而應付給供應單位的款項。本科目按供應單位設置明細帳。應付帳款的登記必須在取得和審核各種必要的憑證后才能進行，主要審核供應商發(fā)票、請購單、訂購單、驗收單以及付款憑單等是否齊全、日期和貨物內容是否一致、有無授權人的核準簽字等，并且復核數(shù)量、價格、合計金額是否正確。對于有預付貨款的交易，在收到供應商發(fā)票后，應注意將預付金額沖抵部分發(fā)票金額后記錄于應付帳款。對于享有折扣的交易，應以發(fā)票金額減去折扣金額后的凈額來登記應付帳款。每個月末應付帳款明細帳必須與來自供應商的對帳單核對。第四十二條 公司設置“應付票據(jù)”科目核算公司購買材料、產(chǎn)成品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。公司設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期，到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應在備查簿內逐筆注銷。第四十三條 公司設置“預收帳款”科目核算按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，本科目按購貨單位設置明細帳。如果期末本科目出現(xiàn)借方余額，反映公司應由購貨單位補付的款項，應轉入“應收帳款”科目。第四十四條 公司設置“應付職工薪酬”科目，核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。公司按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。本科目按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。公司發(fā)生應付職工薪酬的主要賬務處理方式如下：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記本科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記本科目。公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。公司以現(xiàn)金與職工結算的股份支付，在等待期內每個資產(chǎn)負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。在可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。公司按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。公司發(fā)放職工薪酬的主要賬務處理方法如下：向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記”主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結轉產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公司以現(xiàn)金與職工結算的股份支付，在行權日，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。公司因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。第四十五條 公司設置“應付股利”科目核算公司經(jīng)董事會或股東大會決議確定分配的現(xiàn)金股利。公司分配的股票股利，不通過本科目核算。第四十六條 公司設置“應交稅費”科目，核算公司按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。公司代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。應交增值稅的主要賬務處理方式如下：公司采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目應交增值稅——進項稅額明細科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目應交增值稅——銷項稅額明細科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記本科目應交增值稅——出口退稅明細科目。交納的增值稅，借記本科目應交增值稅——已交稅金明細科目，貸記“銀行存款”科目。公司按規(guī)定計算應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。出售不動產(chǎn)計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目應交營業(yè)稅明細科目。公司轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目應交土地增值稅明細科目。土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記”銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記本科目應交土地增值稅明細科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公司按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公司按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記本科目應交所得稅明細科目。交納的所得稅，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第四十七條 公司設置“其他應付款”科目，核算公司除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。本科目按其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。公司采用售后回購方式融入資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。按照合同約定購回該項商品等時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司發(fā)生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第四十八條 公司設置“預提費用”科目核算公司按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。本科目應按費用種類設置明細帳第四十九條 公司設置“應付債券”科目，核算公司為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息。公司發(fā)行可轉換公司債券時，將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算。本科目按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。公司發(fā)行債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記本科目面值明細科目。存在差額的，還應借記或貸記本科目利息調整明細科目。發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記本科目可轉換公司債券—面值明細科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目利息調整明細科目。資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目利息調整明細科目。對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目應計利息明細科目，按其差額，借記或貸記本科目利息調整明細科目。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。長期債券到期，支付債券本息，借記本科目面值、應計利息明細科目、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，存在利息調整余額的，借記或貸記本科目利息調整明細科目，貸記或借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目?？赊D換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記本科目可轉換公司債券—面值、利息調整明細科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“銀行存款”等科目。公司設置“企業(yè)債券備查簿”，詳細登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。債券到期兌付時，在備查簿中應予注銷。第五十條 公司設置“長期應付款”科目核算公司除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本科目應按長期應付款的種類設置明細帳。第五十一條 公司設置“未確認融資費用”科目，核算公司應當分期計入利息費用的未確認融資費用。本科目按債權人和長期應付款項目進行明細核算。公司融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本科目。采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，貸記本科目。第五十二條 公司設置“預計負債”科目，核算公司確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。本科目按形成預計負債的交易或事項進行明細核算。公司由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產(chǎn)生的預計負債，按確定的金額，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目。由產(chǎn)品質量保證產(chǎn)生的預計負債，應按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。由資產(chǎn)棄置義務產(chǎn)生的預計負債，按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)的使用壽命內，按計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。實際清償或沖減的預計負債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認的預計負債進行調整的，調整增加的預計負債，借記有關科目，貸記本科目；調整減少的預計負債做相反的會計分錄。第五十三條 公司設置“遞延所得稅負債”科目，核算公司確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。本科目按應納稅暫時性差異的項目進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，公司確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負