【正文】 時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。三、利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要工具，包括利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的作用與歷史實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表不同。所有企業(yè)都要在年終編制歷史實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是有關(guān)法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，其主要目的是向外部報(bào)表使用人提供財(cái)務(wù)信息。當(dāng)然，這并不表明常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)經(jīng)理人員沒有價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算主要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤(rùn)總量的重要手段。因其可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全局情況，通常稱為企業(yè)的“總預(yù)算”。（一）利潤(rùn)表預(yù)算的編制表3—15是M公司的利潤(rùn)表預(yù)算，它是根據(jù)上述各有關(guān)預(yù)算編制的。表3—15 利潤(rùn)表預(yù)算 單位：元銷售收入（表3—7）126 000銷貨成本（表3—12）56 700毛利69 300銷售及管理費(fèi)用（表3—13）20 000利息（表3—14）1 630利潤(rùn)總額47 670所得稅費(fèi)用（估計(jì)）16 000稅后凈收益31 670其中，“銷售收入”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自銷售收入預(yù)算；“銷售成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自產(chǎn)品成本預(yù)算；“毛利”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是前兩項(xiàng)的差額；“銷售及管理費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算；“利息”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自現(xiàn)金預(yù)算。另外，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤(rùn)”和所得稅稅率計(jì)算出來的，因?yàn)橛兄T多納稅調(diào)整的事項(xiàng)存在。此外，從預(yù)算編制程序上看，如果根據(jù)“本年利潤(rùn)”和稅率重新計(jì)算所得稅，就需要修改“現(xiàn)金預(yù)算”，引起信貸計(jì)劃修訂，進(jìn)而改變“利息”，最終又要修改“本年利潤(rùn)”，從而陷入數(shù)據(jù)的循環(huán)修改。利潤(rùn)表預(yù)算與實(shí)際利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。通過編制利潤(rùn)表預(yù)算，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤(rùn)與最初編制方針中的目標(biāo)利潤(rùn)有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。表3—16是M公司的資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。大部分項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源已注明在表中。普通股、長(zhǎng)期借款兩項(xiàng)指標(biāo)本年度沒有變化。年末“未分配利潤(rùn)”是這樣計(jì)算的：期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期利潤(rùn)本期股利 =16 250+31 67016 000 =31 920（元）“應(yīng)收賬款”是根據(jù)表3—7中的第四季度銷售額和本期收現(xiàn)率計(jì)算的：表3—16 資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算 單位：元資 產(chǎn)權(quán) 益項(xiàng) 目年初年末項(xiàng) 目年初年末現(xiàn)金（表3—14）應(yīng)收賬款（表3—7）直接材料（表3—9）產(chǎn)成品（表3一12）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（表3—11）資產(chǎn)總額8 0006 2001 50090035 0004 00047 60010 36014 4002 0001 80045 0008 00065 560應(yīng)付賬款（表3—9）長(zhǎng)期借款普通股未分配利潤(rùn)權(quán)益總額2 3509 00020 00016 25047 6004 6409 00O20 00031 920 65 560期末應(yīng)收賬款=本期銷售額（1本期收現(xiàn)率） =36 000（160％） =14 400（元）“應(yīng)付賬款”是根據(jù)表3—9中的第四季度采購(gòu)金額和付現(xiàn)率計(jì)算的。期末應(yīng)付賬款=本期采購(gòu)金額（1本期付現(xiàn)率） =9 280（150％） =4 640（元）編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)橐呀?jīng)編制了現(xiàn)金預(yù)算，通常沒有必要再編制現(xiàn)金流量表預(yù)算。第四節(jié) 彈 性 預(yù) 算所謂彈性預(yù)算，是企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)期，不必每月重復(fù)編制。彈性預(yù)算主要用于各種間接費(fèi)用預(yù)算，有些企業(yè)也用于利潤(rùn)預(yù)算。一、彈性預(yù)算的特點(diǎn)表3—17是一個(gè)生產(chǎn)制造部門制造費(fèi)用的彈性預(yù)算。它和按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：1．彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。就表3—17提供的資料來說，如若僅按600直接人工小時(shí)來編制，就成為固定預(yù)算，其總額為2 000元。這種預(yù)算只有在實(shí)際業(yè)務(wù)量接近600小時(shí)的情況下，才能發(fā)揮作用。如果實(shí)際業(yè)務(wù)量與作為預(yù)算基礎(chǔ)的600小時(shí)相差很多，而仍用2 000元去控制和評(píng)價(jià)成本，顯然是不合適的。在表3—17中，分別列示了5種業(yè)務(wù)量水平的成本預(yù)算數(shù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)情況，也可以按更多的業(yè)務(wù)量水平來列示。這樣，無論實(shí)際業(yè)務(wù)量達(dá)到何種水平，都有適用的一套成本數(shù)據(jù)來發(fā)揮控制作用。表3—17 制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法）業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）占正常生產(chǎn)能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%變動(dòng)成本： 運(yùn) 輸（b=） 電 力（b=） 消耗材料（b=） 合 計(jì)84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本： 修 理 費(fèi) 油 料 合 計(jì)440180620490220710544220764600220820746240986固定成本： 折 舊 費(fèi) 管理人員工資 合 計(jì)300100400300100400300100400300100400300100400總 計(jì)1 5661 7341 8662 0002 2442．彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計(jì)劃期終了時(shí)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”（應(yīng)當(dāng)達(dá)到的成本水平），使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核，建立在更加現(xiàn)實(shí)和可比的基礎(chǔ)上。如果固定預(yù)算是按600小時(shí)編制的，成本總額為2 000元。在實(shí)際業(yè)務(wù)量為500小時(shí)的情況下，不能用2 000元去評(píng)價(jià)實(shí)際成本的高低，也不能按業(yè)務(wù)量變動(dòng)的比例調(diào)整后的預(yù)算成本1 666元（即2 000500/600），去考核實(shí)際成本，因?yàn)椴⒉皇撬械某杀径家欢ㄍ瑯I(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系。如果采用彈性預(yù)算，就可以根據(jù)各項(xiàng)成本同業(yè)務(wù)量的不同關(guān)系，采用不同方法確定“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，去評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本。例如，實(shí)際業(yè)務(wù)量為500小時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)變動(dòng)成本可用實(shí)際工時(shí)數(shù)乘以單位業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本來計(jì)算，即變動(dòng)總成本650元（500+5001+500）。固定總成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，仍為400元。混合成本可用內(nèi)插法逐項(xiàng)計(jì)算：500小時(shí)處在480小時(shí)和540小時(shí)兩個(gè)水平之間，修理費(fèi)應(yīng)該在490～544元之間，設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費(fèi)為x元，則：=x=508（元）油料費(fèi)用在480小時(shí)和540小時(shí)的水平時(shí)均為220元，500小時(shí)當(dāng)然也應(yīng)為220元?？梢姡?00小時(shí)預(yù)算成本=（+1+）500+508+220+400=1 778（元）這樣計(jì)算出來的預(yù)算成本，比較符合成本的變動(dòng)規(guī)律，用以評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本，比較確切并容易為被考核人所接受。二、彈性預(yù)算的編制編制彈性預(yù)算的基本步驟是：選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；制造多種產(chǎn)品或零部件的部門，可以選用人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出確定的范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算的質(zhì)量高低，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的水平。成本性態(tài)分析的方法，前面章節(jié)已有介紹，這里不再贅述。彈性預(yù)算的表達(dá)方式，主要有多水平法和公式法兩種。1．多水平法（列表法）采用多水平法，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。表13—17就是一個(gè)用多水平法表達(dá)的彈性預(yù)算。在這個(gè)預(yù)算中，業(yè)務(wù)量的間隔為10%，這個(gè)間隔可以更大些，也可以更小些。間隔較大，水平級(jí)別就少一些，可簡(jiǎn)化編制工作，但太大了就會(huì)失去彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)；間隔較小，用以控制成本較為準(zhǔn)確，但會(huì)增加編制的工作量。多水平法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，用以控制成本比較方便；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按其性態(tài)計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運(yùn)用多水平法彈性預(yù)算評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。 2．公式法因?yàn)槿魏纬杀径伎捎霉健皔=a+bx”來近似地表示，所以只要在預(yù)算中列示a（固定成本）和b（單位變動(dòng)成本），便可隨時(shí)利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）。表3—18是一個(gè)公式法的彈性預(yù)算，其數(shù)據(jù)資料與前述多水平法一樣，只是表達(dá)方式不同。表3—18 彈性預(yù)算（公式法）業(yè)務(wù)量范圍（人工工時(shí)）420～660項(xiàng) 目固定成本（每月）變動(dòng)成本（每人工工時(shí)） 運(yùn) 輸 費(fèi) 電 力 消 耗 材 料 修 理 費(fèi) 油 料 折 舊 費(fèi) 管理 人員 工資 合 計(jì)85（備注）108300100593 備 注當(dāng)業(yè)務(wù)最超過600工時(shí)后，修理費(fèi)的固定部分上升為185元。公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。但是，階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，以便用“y=a+bx”公式來表示。必要時(shí)，還需要在“備注”中說明不同的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，應(yīng)該采用的不同的固定成本金額和單位變動(dòng)成本金額。三、彈性預(yù)算的運(yùn)用彈性預(yù)算的主要用途是作為控制成本支出的工具。在計(jì)劃期開始時(shí)，提供控制成本所需要的數(shù)據(jù)；在計(jì)劃期結(jié)束后，可用于評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本。1．控制支出由于成本一旦支出就不可挽回，只有事先提出成本的限額，使有關(guān)的人在限額內(nèi)花錢用物，才能有效地控制支出。根據(jù)彈性預(yù)算和每月的生產(chǎn)計(jì)劃，可以確定各月的成本控制限額。這個(gè)事先確定的限額并不要求十分精確，所以，采用多水平法時(shí)可選用與計(jì)劃業(yè)務(wù)量水平最接近的一套成本數(shù)據(jù)，作為控制成本的限額。采用公式法時(shí)，可根據(jù)計(jì)劃業(yè)務(wù)量逐項(xiàng)計(jì)算成本數(shù)額，編制成本限額表，作為當(dāng)月控制成本的依據(jù)。2．評(píng)價(jià)和考核成本控制業(yè)績(jī)每個(gè)計(jì)劃期結(jié)束后，需要編制成本控制情況的報(bào)告，對(duì)各部門成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。表3—19是部門成本控制報(bào)告的一種格式。在這個(gè)報(bào)告中“實(shí)際成本”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品成本核算資料填制的；“預(yù)算成本”是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量和彈性預(yù)算（見表3—17）逐項(xiàng)計(jì)算填列的；“差異額”是實(shí)際成本減去預(yù)算成本的差額，負(fù)數(shù)表示節(jié)約額，正數(shù)表示超支額；“差異率”是差異額占預(yù)算成本的百分比，表示節(jié)約或超支的相對(duì)幅度。這樣計(jì)算出來的差異額和差異率，已將業(yè)務(wù)量變動(dòng)的因素排除在外，用以評(píng)價(jià)實(shí)際成本比較有說服力。表3—19 部門成本控制報(bào)告年月 實(shí)際業(yè)務(wù)量：580小時(shí) 單位：元項(xiàng) 目實(shí)際成本預(yù)算成本差 異差異額差異率變動(dòng)成本： 運(yùn) 輸 費(fèi) 電 力 消耗材料 合 計(jì)10861668792 1165805875483610387%6%17%5%混合成本： 修 理 費(fèi) 油 料 合 計(jì)560230790581578220798181O 83%5%1%固定成本： 折 舊 費(fèi) 管理人員工資 合 計(jì)300 11041030010040001010O%10%3% 總 計(jì)1 9921 952402%27 / 27