【正文】 定性支出，對年度控制的各類自主支出設(shè)置限額，對法定支出則嚴(yán)格實(shí)行量入為出原則。英國在1998年針對經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目分別建立“黃金規(guī)則”和“可持續(xù)的投資規(guī)則”，要求借款僅用于公共投資，將國債占GDP的比重維持在一個穩(wěn)定的水平；將經(jīng)常項(xiàng)目預(yù)算改為“資源預(yù)算”；同時，將支出劃分為部門限制性支出(DEL)和年度管理性支出(AME)，并建立了對這兩類支出的檢查評估機(jī)制。2．全方位多層次，加強(qiáng)支出監(jiān)督近年來，各國在支出監(jiān)督上重點(diǎn)采取了兩種方法：第一，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，主要是在政府部門和機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置專門監(jiān)督崗位，如美國從1990年開始在政府各部門及其下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置財(cái)務(wù)長，專門檢察和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。第二，加強(qiáng)外部監(jiān)督，主要是加強(qiáng)國會調(diào)查(如國會議員下訪和立法調(diào)查)及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，目前美國會計(jì)總署的審計(jì)已經(jīng)包括所有在一個年度內(nèi)支出聯(lián)邦資金達(dá)30萬美元以上的機(jī)構(gòu)、地方政府和非營利組織；并已形成會計(jì)總署、聯(lián)邦資金管理部門和私人審計(jì)事務(wù)所等獨(dú)立與聯(lián)合進(jìn)行相結(jié)合的趨勢。3．對公共部門進(jìn)行嚴(yán)格而有序地績效評估近年來，西方國家普遍認(rèn)識到，缺乏績效評估檢查制度必然導(dǎo)致公共部門不負(fù)責(zé)任、忽視效率，甚至產(chǎn)生官僚腐敗問題，從而在公共部門內(nèi)廣泛推行績效評估機(jī)制，根據(jù)支出績效決定部門和機(jī)構(gòu)是否繼續(xù)存在、是否繼續(xù)撥款和決定撥款多少，力圖解決公共資源運(yùn)用中的委托一代理缺陷。西方國家公共部門的績效評估包括如下幾方面。(1)部門自評。如美國聯(lián)邦政府各部門和聯(lián)邦支出項(xiàng)目代理人每年度在“預(yù)算與管理辦公室”參與下進(jìn)行評估，并向總統(tǒng)和國會提交年度績效報告。(2)社會公眾評估。通過網(wǎng)上投票和其他方式，讓公眾表達(dá)對政府部門、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)和公共項(xiàng)目的滿意程度。(3)政府專門機(jī)構(gòu)檢查評估。英國是最早建立公共支出調(diào)查制度的國家，1963年英國政府就建立了公共支出檢查委員會，對各個公共部門的支出狀況進(jìn)行檢查評估，然后確定財(cái)政預(yù)算支出的次序和限額。1994年，美國出版了有史以來第一本政府服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)手冊《顧客之上：服務(wù)美國民眾的標(biāo)準(zhǔn)》。通過績效評估，到1999年為止，撤銷2000多個駐地方的派出機(jī)構(gòu)，終止幾百個支出項(xiàng)目，聯(lián)邦政府支出降到GDP的19%，成為自1970年以來最小開支的政府。4．政府采購制度近年來，許多國家建立了公開采購制度，對實(shí)現(xiàn)最大限度的資金效益、減少支出、抑制腐敗產(chǎn)生了積極影響。采購制度的基本特點(diǎn)是公開、競爭和透明，整個招標(biāo)和采購過程都在公眾、立法機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門的監(jiān)督之下進(jìn)行。目前，國外政府采購的主要做法是:(1)明確界定政府采購的范圍。許多國家規(guī)定所有政府部門和機(jī)構(gòu)的一般用品都納入采購管理(國防安全產(chǎn)品采購另作專門規(guī)定)。(2)設(shè)立政府采購機(jī)構(gòu)。大多數(shù)國家設(shè)立了全國性的政府采購委員會或辦公室，負(fù)責(zé)制定采購規(guī)則和條例，負(fù)責(zé)信息公布和對采購過程進(jìn)行全面監(jiān)督。各級政府部門設(shè)置采購事務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)具體商品與服務(wù)的采購活動。(3)建立采購供貨監(jiān)督機(jī)制。除政府采購委員會和具體采購機(jī)構(gòu)對供貨人的供貨狀況具有監(jiān)督職能外一些國家(如美國1994年聯(lián)邦購置精簡法案)還要求財(cái)政和獨(dú)立的審計(jì)部門對供貨人的業(yè)績進(jìn)行評估和鑒定一一這是標(biāo)準(zhǔn)政府采購合同中的重要條款。(4)建立與政府采購制度配套的其他制度。例如，在實(shí)行采購制度時通常建立“采購賬戶”取代各部門用于購置的撥款賬戶。根據(jù)采購合同將資金直接撥轉(zhuǎn)供應(yīng)商，建立與之相應(yīng)的預(yù)算會計(jì)和國庫管理制度等。5．全面推行BOT投資方式推廣和運(yùn)用BOT(建設(shè)、經(jīng)營、移交)投資方式，也是近年來國外公共支出管理上的又一重要特點(diǎn)。這也被視為在政府活動中引入市場機(jī)制的重大創(chuàng)新。BOT投資是指政府部門對擬建大型工程項(xiàng)目通過公開招標(biāo)方式選擇合格的承包商(主要是私人公司)，由其自籌資金(主要是借款)進(jìn)行建設(shè)，準(zhǔn)許建設(shè)承包商在工程完工后自行經(jīng)營、回收投資，經(jīng)營期滿后將項(xiàng)目資產(chǎn)全部移交給政府。BOT投資被認(rèn)為是吸收私人資本特別是外資進(jìn)入公共服務(wù)領(lǐng)域的一種有效手段，對于國家基礎(chǔ)設(shè)施——如道路、電廠、鐵路的建設(shè)和發(fā)展大有增益，它使國家能在減少公共資源投入的情況下改善公共設(shè)施。當(dāng)然，國外經(jīng)驗(yàn)也證明，若承包商經(jīng)營失敗，政府仍將對工程項(xiàng)目進(jìn)行投資。四、調(diào)整稅制，減輕稅負(fù)，維護(hù)發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)后，西方國家進(jìn)行過三次大的稅制改革。第一次稅制改革是在1965年前，主要內(nèi)容是建立并提高社會保險稅(工薪稅)，為社會保障籌集資金。第二次稅制改革是在20世紀(jì)60年代后期到70年代中期，主要內(nèi)容是推行增值稅。第三次稅制改革是80年代中期以來以降低稅率、簡化稅制和拓寬稅基為中心的改革。從1986年美國進(jìn)行稅制改革開始，西方國家和許多發(fā)展中國家先后降低了公司所得稅和個人所得稅稅率，一些國家，如比利時、日本、新西蘭、挪威、瑞典、英國和美國，到20世紀(jì)90年代初最高稅率下降了大約17～40個百分點(diǎn)。各國普遍簡化了稅制、減少了所得稅的稅率檔次，如美國在1986年將個人所得稅稅率減為四個檔次。在降低稅率、減輕稅負(fù)的同時，為保證財(cái)政收入水平，滿足政府提供公共品的需要，各國普遍地?cái)U(kuò)大了個人和公司所得稅的稅基，主要做法是減少一些扣除、減免和優(yōu)惠，擴(kuò)大一些稅種(如增值稅)的征收范圍。20世紀(jì)90年代中期以來，西方國家繼續(xù)調(diào)整和完善稅制，主要趨勢有如下幾個方面。1．降低稅負(fù)，刺激增長和就業(yè)20世紀(jì)80年代進(jìn)行稅制改革后，雖然稅率普遍降低但總體稅負(fù)水平依然較高。1996年。%，比1990年還高16個百分點(diǎn)。為了刺激經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)，德國在1999年提高了個人所得稅的生計(jì)扣除額，增加了子女免稅額，降低了最低稅率，并在2000年出臺了進(jìn)一步減稅的計(jì)劃。加拿大在1999年提高了個人所得稅的起征點(diǎn)，增加了免稅額；并取消對所有納稅人3%的所得稅附加。日本為刺激經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，在1999年預(yù)算案中決定將個人所得稅的最高稅率從65%降至50%。2．重新重視商品稅，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)由于所得稅的比重高，稅負(fù)重，近年來一些西方國家開始重新認(rèn)識商品稅的作用，提高商品稅的地位，特別是增值稅和消費(fèi)稅的地位。其中，日本最具代表性。美國也在考慮用統(tǒng)一的聯(lián)邦增值稅取代目前不盡一致的州消費(fèi)稅，并正在探討聯(lián)邦稅收由倚重所得稅向倚重消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)換問題。西歐則一直重視商品稅。從世界范圍看增值稅的運(yùn)用最為廣泛，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1990年有53個國家實(shí)行增值稅，1997年已有10個國家開征增值稅，絕大多數(shù)國家實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的消費(fèi)性增值稅。3．加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)，約束稅收競爭隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，稅收的國際協(xié)調(diào)日益重要。第一，資本快速流動，使一國難以有效控制資本的流向和資本收益，難以有效地進(jìn)行稅收征管。第二，各國間的稅收差異或歧視問題仍在很大程度上影響著商品和投資流向。第三，國家之間的稅收競爭日益激烈，稅收競爭使各國在解決財(cái)政收入問題上面臨困難。當(dāng)前，OECD國家主要通過下列幾個方面加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)：第一，締結(jié)稅收協(xié)定來協(xié)調(diào)成員國之間的稅收活動。1995年OECD設(shè)立了稅收管理和事務(wù)協(xié)作委員會，在稅收管理方面開展多邊合作。1998年4月，OECD財(cái)政部長會議提出了一項(xiàng)報告，認(rèn)為有害的稅收競爭產(chǎn)生貿(mào)易和投資的流動障礙，并對避稅港和有害的稅收優(yōu)惠加以界定，提出了19項(xiàng)治理建議和6項(xiàng)準(zhǔn)則。第二，借助區(qū)域一體化進(jìn)行協(xié)調(diào)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展正在打破原有的經(jīng)濟(jì)壁壘和國家間的稅收界限，為了更有效地協(xié)調(diào)區(qū)域集團(tuán)內(nèi)的稅收政策，建立包括關(guān)稅、間接稅和直接稅等在內(nèi)的共同稅收制度的進(jìn)程正在加快。以歐盟為例，1998年提出《增值稅共同方案》，1999年提出公司所得稅統(tǒng)一稅率的方案。4．開征“生態(tài)稅”，保護(hù)生態(tài)環(huán)境隨著工業(yè)化和社會發(fā)展水平的提高，近年來環(huán)境保護(hù)問題受到各國的重視，一些國家(如德國等)已經(jīng)開征環(huán)境稅。目前各國已經(jīng)開征的“生態(tài)稅”(也稱環(huán)境稅、綠稅)主要包括：對排放污染所征收的稅，即對工業(yè)生產(chǎn)過程中排放的廢氣、廢水、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅等。對高耗能、高耗材行為的征稅，也稱對固體廢物處理的征稅等。為減少自然資源開采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征稅，如開采稅、森林稅、土壤保護(hù)稅等。對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染行為征稅。對農(nóng)村及農(nóng)業(yè)污染所征稅等。總之，20世紀(jì)80年代以來經(jīng)濟(jì)趨勢和社會環(huán)境的變化，使各國加快了公共財(cái)政制度改革和調(diào)整的步伐，而改革和調(diào)整的核心就是應(yīng)對發(fā)展中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)的、社會的和生態(tài)環(huán)境的挑戰(zhàn)，探索利用公共財(cái)政制度有效應(yīng)對這些公共問題的途徑和方法。12 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