【正文】 預(yù)提或待攤方式處理。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。三、固定資產(chǎn)折舊的核算公司應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。公司資產(chǎn)中房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備的累計(jì)折舊全部計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；運(yùn)輸設(shè)備、電子及辦公設(shè)備的累計(jì)折舊全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，每月按明細(xì)計(jì)提折舊后，匯總?cè)胭~。另待處置固定資產(chǎn)暫停計(jì)提折舊。公司固定資產(chǎn)折舊全部采用年限平均法。房屋建筑物折舊年限為3050年，殘值率為5%；機(jī)器設(shè)備折舊年限為1020年，殘值率為5%；運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限為5年，殘值率為10%；電子及辦公設(shè)備的折舊年限為5年，殘值率為零。計(jì)提折舊分錄：借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)管理費(fèi)用——折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)的處置經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢資產(chǎn)和長期閑置固定資產(chǎn)需要變現(xiàn)處理的，由資產(chǎn)管理單位提出具體變現(xiàn)申請報(bào)告，明確變現(xiàn)資產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、原資產(chǎn)價(jià)值或凈值（以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）及變現(xiàn)資產(chǎn)接收單位和處理價(jià)格，報(bào)主管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后，上報(bào)董事長、總經(jīng)理批示。處置完畢后，將處理報(bào)告和其他相關(guān)單據(jù)交財(cái)務(wù)下賬，處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。：借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—貸：固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款—：借：銀行存款— 原材料— 貸：固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理或 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入—五、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出—盤虧損失”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，盤盈的固定資產(chǎn)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。六、固定資產(chǎn)的修理公司進(jìn)行固定資產(chǎn)中小修理需提出書面申請報(bào)主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可修理。修理完畢后憑申請報(bào)告、合同、發(fā)票、出入庫單及其他相關(guān)單據(jù)在財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審簽后入賬，其費(fèi)用直接計(jì)入成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用—修理費(fèi) （生產(chǎn)單位） 管理費(fèi)用—修理費(fèi) （管理部門）貸：應(yīng)付賬款 ……固定資產(chǎn)大修由公司年初制訂全年各總歸車間的大修計(jì)劃，各車間應(yīng)按照計(jì)劃實(shí)施大修，將計(jì)劃內(nèi)所發(fā)生的合同、發(fā)票、出入庫單等單據(jù)交財(cái)務(wù)總監(jiān)審簽入賬，超出計(jì)劃部分不予入賬。專項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修由各單位提交專項(xiàng)報(bào)告，并報(bào)董事長、總經(jīng)理審批，之后將固定資產(chǎn)的大修專項(xiàng)報(bào)告、合同、發(fā)票、出入庫單等單據(jù)交總財(cái)務(wù)總監(jiān)審簽入賬。大修涉及土建部分的必須經(jīng)公司審計(jì)后方可入賬。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用—大修費(fèi) （生產(chǎn)單位）貸：其他應(yīng)付款— ……第四十九條 無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。公司的無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)、非專利技術(shù)，其中投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)不適用本核算規(guī)定。二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。如屬于分期付款購買的，其成本為購買價(jià)款的現(xiàn)值。購入時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)—（子科目：土地使用權(quán)、專利權(quán)等） （未確認(rèn)融資費(fèi)用）貸：銀行存款—（應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款），其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。自行開發(fā)會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)—（子科目：非專利技術(shù)等）貸：研發(fā)支出—（在建工程）研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。三、無形資產(chǎn)的攤銷，殘值一般為零。土地使用權(quán)按剩余年限進(jìn)行攤銷。非專利技術(shù)不再進(jìn)行攤銷，年終進(jìn)行減值準(zhǔn)備測試后確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。每月攤銷時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷（生產(chǎn)性）管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷（非生產(chǎn)性）貸：累計(jì)攤銷（分明細(xì)攤銷，本公司分六項(xiàng)），其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，例如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。如經(jīng)減值測試表明發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。，無另行規(guī)定的，分錄如下：借：銀行存款—貸：營業(yè)外收入—四、無形資產(chǎn)的處置：借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失）貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) （營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得）：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷：借：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—處置無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)第五十條 政府補(bǔ)助核算政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。主要包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收（福利企業(yè)）返還、無償劃撥非貨幣資產(chǎn)。一、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。二、企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，并在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。三、收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1．用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2．用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。四、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1．存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2．不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。第五十一條 長期股權(quán)投資核算一、不同方式下長期股權(quán)投資形成的初始計(jì)量1．企業(yè)合并方式企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。⑴同一控制下的企業(yè)合并以合并日取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額作為初始投資成本，初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。⑵非同一控制下的企業(yè)合并以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，該公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第五十二條 在建工程核算在建工程除國債項(xiàng)目外將不再單獨(dú)設(shè)立賬套核算，而是統(tǒng)一在公司賬套下作為一個(gè)一級(jí)科目來進(jìn)行核算，不同的工程項(xiàng)目在賬套中以項(xiàng)目輔助核算的方式來加以區(qū)分、分項(xiàng)目核算。公司根據(jù)在建工程核算的需要，只設(shè)立以下二級(jí)科目：一、建筑安裝工程投資。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。建筑工程包括：⑴各種房屋（如廠房、倉庫、辦公樓、住宅、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、天燃?xì)狻⑾赖仍O(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。⑵設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。⑶為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。⑷公路、橋梁等工程。⑸水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。安裝工程包括：⑴生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。⑵為測定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行工作（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi)）。“工程價(jià)款結(jié)算賬單”承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”、“銀行存款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。建設(shè)單位自行施工的小型工程發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存物資”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目。有財(cái)政撥款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)將撥款形成的交付使用資產(chǎn)（分不清楚的，按借款占總投資的比例計(jì)算），借記“基建投資撥款”，貸記本科目?！敖ㄖこ掏顿Y”和“安裝工程投資”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。二、設(shè)備投資，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、泵等。，才能作為“正式開始安裝”，計(jì)算遷建投資完成額：⑴設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；⑵安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；⑶設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場。開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。年終時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存物資”科目；下年初，再用藍(lán)字作同樣的分錄，登記入賬。需要安裝設(shè)備到達(dá)移民建設(shè)單位倉庫或指定地點(diǎn)，并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可計(jì)算遷建投資完成額，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，借記本科目，貸記“器材采購”科目。需要安裝設(shè)備安裝完畢，試車合格交付使用，借記“基建投資借款‘科目，貸記本科目。不需要安裝的設(shè)備交付使用時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記” 基建投資借款“科目，貸記本科目?！霸诎惭b設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、待攤投資　　?！　。骸　、沤ㄔO(shè)單位管理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位（如工程部等）所發(fā)生的管理費(fèi)用。一般包括聘用人員的人工費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車耗費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)以及印花稅等。建設(shè)單位因管理需要購置的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具用具等，購入時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入的工具用具還應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。工程完工后處置工具用具所取得的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。⑵土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算建設(shè)單位購置土地所發(fā)生的土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、被征用土地上的房屋、水井、樹木等附著物補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)。⑶勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。⑷可行性研究費(fèi)：核算在建項(xiàng)目立項(xiàng)后進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。⑸臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：核算建設(shè)單位所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。包括臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修以及拆除費(fèi)用。⑹負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)：核算在建工程交付驗(yàn)收以前進(jìn)行投料試車所發(fā)生的費(fèi)用。試車產(chǎn)品取得的銷售收入應(yīng)沖減工程成本。投料試車時(shí)，借記本科目，貸記“庫存物資”、“銀行存款”等科目。取得的試車產(chǎn)品銷售收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。單機(jī)試運(yùn)行或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。⑺利息支出：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間所發(fā)生的工程建設(shè)借款利息。在建設(shè)期間內(nèi)發(fā)生的借款利息，借記本科目，貸記“基建投資借款”科目。⑻工程項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)：核算支付給工程監(jiān)理單位的工程項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)。⑼稅金：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按照國家規(guī)定交納的各種稅金。按規(guī)定交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。⑽其他待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的待攤費(fèi)用，如合同公證費(fèi)、供電貼費(fèi)、器材處理損失以及銀行存款利息收入等。其他待攤投資的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，建設(shè)單位不得自行增設(shè)列支內(nèi)容。發(fā)生的器材損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記本科目，貸記“庫存