【導(dǎo)讀】可比性應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更?？杀刃园恢滦?。謹(jǐn)慎性不得多計資產(chǎn)和收益、少計負(fù)債或費用；不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用；一般而言，凡是法人單位必為會計主。③會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關(guān)系；二者的關(guān)系是什么？明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，明細(xì)賬。提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對其總賬資料的具體化和補充說明。分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證；務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

　　

【正文】 、 未分配利潤的含義： （一） 留待以后年度處理的利潤 （二） 未指定用途的利潤 12 利潤分配的賬務(wù)處理： 一、 企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積 借記“利潤分配 — 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積 — 法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶 二、 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤 借記“利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶 ，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積 — 法定盈余公積或任意盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配 — 盈余公積補虧”賬戶 三、 年度終了，將凈利潤或凈虧損，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶 如為盈利：借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶；如為凈虧損的做相反的會計分錄。同時將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤”明細(xì)賬戶，其他賬戶應(yīng)無余額 12“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶如為貸方余額，反映企業(yè)累計未分配的利潤，如為借方余額，則表示累積的未彌補虧損 12收入的特點： 1) 收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生 ? 出售固定資產(chǎn)所取得的第收益或出售無形資產(chǎn)取得的收益是 利得 不是收入 2) 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 ? 收入取得后可能表現(xiàn)為：可能增加資產(chǎn)；減少負(fù)債；一定增加所有者權(quán)益 3) 本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。如增值稅、代收利息等 收入的分類： ? 銷售商品的收入 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)的商品、企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商 品進(jìn)行投資（長期股權(quán)投資）、捐贈（營業(yè)外支出）及自用（在建工程）等，會計上均不作為商品銷售處理 ? 提供勞務(wù)的收入 旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等獲取的收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 出借庫存現(xiàn)金取得的利息流入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入、出租無形資產(chǎn)使用費收入 12 商品銷售收入的確認(rèn)和計量 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn) ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)想聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也咩有對已售出的商品實施有效控制 ? 收入的金額能夠可 靠的計量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量 賬戶設(shè)置 ： 1) “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 貸方登記已確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額 2) “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶期末無余額 3) “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 貸方登記已確認(rèn)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該 賬戶期末無余額 4) “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶期末無余額 12 銷售商品收入的核算 ? 銷售收入的會計處理 借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”（銷項稅額）賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 ? 現(xiàn)金折扣的會計處理 ? 銷售折讓的會計處理 （只沖收入，不沖成本） 銷售折讓 是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實 際發(fā)生時，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額得，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄 ? 銷售退回的會計處理 （既沖收入，又沖成本） 12 其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等 1 費用的特征： 1) 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出 2) 費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 費用的增加可能使資產(chǎn)減少；也可能使負(fù)債增加；一定使所有者權(quán)益減少 3) 費用與向所有者分配利潤無關(guān) 費用的確認(rèn)方法： ? 按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn) ? 按一定的分 配方式確認(rèn) ? 在支出發(fā)生時直接確認(rèn) 費用的主要內(nèi)容及其核算 費用的主要內(nèi)容包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 （一） 主營業(yè)務(wù)成本 借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。期末應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 （二） 其他業(yè)務(wù)成本 （三） 營業(yè)稅金及附加 指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費 （四） 銷售費用 企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的：包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用 ，以及為銷售耳鬢企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)維修費等。 銷售費用屬于期間費用，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 （五） 管理費用 董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、 車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等 借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 （六） 財務(wù)費用 指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等 借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 財務(wù)發(fā)生費用時： 借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶； 企 業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益時： 借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。 期末應(yīng)將“財務(wù)費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶 13 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤 （一） 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 — 營業(yè)成本 — 營業(yè)稅金及附加 — 銷售費用 — 管理費用 — 財務(wù)費用 — 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益（ — 公允價值變動損失） +投資收益（ — 投資損失） 資產(chǎn)減值損失 是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 公允價值變動收益（或損失） 是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公 允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失） 投資收益（或損失） 是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失） （二） 利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 — 營業(yè)外支出 （三） 凈利潤 凈利潤 =利潤總額 — 所得稅費用 13 “資產(chǎn)減值損失”賬戶 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程 — 減值準(zhǔn)備”、“工程物資 — 減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備”、“ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽 — 減值準(zhǔn)備”、“貨款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn) — 跌價準(zhǔn)備”、“損余物資 — 跌價準(zhǔn)備”等賬戶 13 “本年利潤”賬戶 貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借記登記期末成本費用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤；如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額 13 “利潤分配”賬戶 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，即借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶（未分配利 潤），如為凈虧損，做相反的會計分錄。同時，將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損） 13 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等 營業(yè)外收入發(fā)生時，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“庫存 現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“營業(yè)外收入”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶 13 營業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動去直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等 營業(yè)外支出發(fā)生時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出 ”賬戶 13 企業(yè)實際上交稅金時，借記“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。期末應(yīng)將“所得稅費用”賬戶的借方，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。 13 本年利潤是企業(yè)本年度實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果。會計期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，借記有關(guān)收入類賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；并應(yīng)將計入當(dāng)期損益的費用或支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借記“本年利潤”賬戶，貸記有關(guān)費用或支出類賬戶 13 利潤分配： 企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補以前年度尚未彌補的 虧損，然后進(jìn)行下列順序分配 ① 提取法定盈余公積金。公司制企業(yè)按凈利潤的 10%提取；其他企業(yè)可根據(jù)需要確定比例，但至少應(yīng)按 10%提取。累計提取金額達(dá)到注冊資本的 50%可不再提取。 ② 提取任意盈余公積。公司制企業(yè)提取法定盈余公積金后，經(jīng)過股東大會決議，可以提取任意盈余公積金；其他企業(yè)可根據(jù)需要提取。提取比列由企業(yè)視情況而定 ③ 向投資者分配利潤。提取法定盈余公積金后，可以按規(guī)定向投資者分配利潤。 注意：企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補。以前年度虧損未彌補完，不能提取 法定盈余公積金。在提取法定盈余公積金前，不得向投資者分配利潤。 1 利潤分配賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記全年實現(xiàn)的凈利潤或彌補的虧損額；借方登記利潤分配金額或全年發(fā)生的虧損額；期末貸方余額反映歷年滾存的未分配利潤；如為借方余額，則反映未彌補的虧損額 14 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 財務(wù)報表的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和深灰公眾等 一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注 資產(chǎn)負(fù)債 表 是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況的報表； 利潤表 是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表； 現(xiàn)金流量表 是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表； 所有者權(quán)益變動表 是反映組成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表； 附注 是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對報表中列示的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 14 財務(wù)報表的分類： （一） 按期間不同，分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表 年度財務(wù)報表 簡稱年報。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表 、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注 中期財務(wù)報表 包括月報、季報和半年報。至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表（應(yīng)是完整報表，格式內(nèi)容應(yīng)與年度報表一致）和附注（附注披露相對年報可適當(dāng)簡略） （二） 按反映活動方式不同，分為靜態(tài)財務(wù)報表和動態(tài)財務(wù)報表 靜態(tài)財務(wù)報表 指反映企業(yè)特定時點上的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的財務(wù)報表，一般應(yīng)根據(jù)各個賬戶的“期末余額”填列，如資產(chǎn)負(fù)債表。 動態(tài)財務(wù)報表 指反映企業(yè)一定時期內(nèi)資金耗費和收回情況以及經(jīng)營成果等情況的財務(wù)報表，一般根據(jù)有關(guān)賬戶的“發(fā)生額”填 列，如利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。 （三） 按報送對象不同，分為對外財務(wù)報表和對內(nèi)財務(wù)報表 對外 報送的 財務(wù)報表 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、分部報表和報表附注 對內(nèi)財務(wù)報表 又稱管理報表。自行設(shè)計、編制的報表，沒有統(tǒng)一