【正文】 主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表 、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注 中期財務(wù)報表 包括月報、季報和半年報。公司制企業(yè)提取法定盈余公積金后，經(jīng)過股東大會決議，可以提取任意盈余公積金；其他企業(yè)可根據(jù)需要提取。期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“營業(yè)外收入”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶 13 營業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動去直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等 營業(yè)外支出發(fā)生時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。期末應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 （二） 其他業(yè)務(wù)成本 （三） 營業(yè)稅金及附加 指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費 （四） 銷售費用 企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的：包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用 ，以及為銷售耳鬢企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)維修費等。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定 盈余公積和任意盈余公積 （一） 法定盈余公積 公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，累計金額已達到注冊資本的 50%時，可以不再提??；非公司制企業(yè)也可以按照超過 10%的比例提取。期末貸方余額反映企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 10 應(yīng)收票據(jù)（是主營業(yè)務(wù)的債權(quán)） 的核算 票據(jù)包括匯票、本票和支票 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。在會計處理上，借記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”科目；如企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，借記 “銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目 9 固定資產(chǎn)的賬面價值 =固定資產(chǎn)成本 — 累計折舊 — 累計減值準備 9 “固定資產(chǎn)清理”科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等。 固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù) 固定資產(chǎn)各年的折舊率 = 100% 固 定資產(chǎn)預(yù)計使用年限隔年數(shù)字之和 或 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 — 已使用年數(shù) 100% 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 （預(yù)計使用年限 +1）247。 需要注意的是，企業(yè)以融資租賃的方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊；企業(yè)以融資租賃的方式租出的固定資產(chǎn) 和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當計提折舊 二、 折舊的時間范圍： 一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月去不提折舊； 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不在計提折舊； 提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊 三、 確定折舊范圍是應(yīng)注意的問題： 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。材料的發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記薄、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 存貨的 采購成本 包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其它可歸屬于存貨采購成本的費用，入庫前的挑選整理費、運輸途中的合理損耗 存貨的 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記 “待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某某個人或單位）”賬戶；無法查明原因的，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余”賬戶。 5 記賬憑證賬務(wù)處理程序： P153 ③ ① （核對） ⑥ ② ⑤ ⑦ （核對） ④ 記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍： 優(yōu)點：簡單明了，易于理解； 總分類賬戶可以較詳細的反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 缺點：登記總分類賬的工作量較大 適用范圍：該財務(wù)程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位 5 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 特點：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬 優(yōu)點：大大簡化登記總賬的工作量；可以反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系 缺點：不利于會計核算日常分工；編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證工作量較大 適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的單位 5 科目匯總表賬務(wù)處理程序 P157 優(yōu)點：科目匯總表的編制和使用較為簡便，易學易做，可以大大減少登記 總分類賬的工作量；可以起到試算平衡的作用 缺點：不反應(yīng)各科目的對應(yīng)關(guān)系；不便于查對賬目 適用范圍：適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的單位 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 記 賬 憑 證 現(xiàn)金 銀行存款 日 記 賬 總 分 類 賬 明 細 分 類 賬 會 計 報 表 ③ ① ⑦ （核對） ② ⑤ ⑥ ⑧ （核對） ④ 5 財產(chǎn) 清查：指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法 5 賬實不符的原因： 計量、檢驗不準確； 漏記、重記、錯記或計算上的錯誤； 自然損耗； 未達賬項； 由于管理不善發(fā)生了財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺； 營私舞弊、貪污盜竊發(fā)生的財產(chǎn)物資損失； 自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)物資損失。 二、 賬賬核對 ：指對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 按填列方式分為復(fù) 式憑證和單式憑證 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，都是復(fù)式憑證的格式 記賬憑證的編制要求： ① 記賬憑證各項內(nèi)容必須完整 ② 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。 外來原始憑證：發(fā)票、飛機和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等（增值稅專用發(fā)票就是外來的原始憑證） 自制原 始憑證包括收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計算單、出庫單等 經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等都 不是 原始憑證 ② 按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為： 一次憑證：指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證（所有的外來原始憑證都是一次憑證）； 累計憑證：指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證（如限額領(lǐng)料單） 匯總憑證：如工資匯總表、耗用材料匯總表（一個月內(nèi)所有的領(lǐng)料單）、發(fā)出材料匯總表 ③ 按照格式不同分為： 通用憑證：全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等 專用憑證：指單位自行印制的、僅在本單位 內(nèi)部使用的原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表） 屬于自制憑證，也屬于一次憑證 記賬憑證按其反應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 2 原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容 ① 記錄要真實 ② 內(nèi)容要完整 ③ 手續(xù)要完備 ④ 書寫要清楚、規(guī)范（不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字、一律用正楷或行書字書寫） ⑤ 編號要連續(xù)（寫壞作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀） ⑥ 不得涂改、刮擦、挖補。它是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，明細賬提供明細核算資料和指標，是對其總賬資料的具體化和補充說明。會計科目名稱（資產(chǎn)類） 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 委托加工物資 長期應(yīng)收款 銀行存款 壞賬準備 周轉(zhuǎn)材料 未實現(xiàn)融資收益 其它貨幣資金 材料采購 存貨跌價準備 固定資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 在途物資 持有至到期投資 累計折舊 應(yīng)收票據(jù) 原材料 持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 應(yīng)收賬款 材料成本差異 可供出售金融資產(chǎn) 在建工程 預(yù)付賬款 庫存商品 長期股權(quán)投資 工程物資 應(yīng)收股利 發(fā)出商品 長期股權(quán)投資減值準備 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)收利息 商品進銷差價 投資性房地產(chǎn) 未擔保余值 累計折耗 無 形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 遞延所得稅資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損益 長期待攤費用 商譽 會計科目名稱（負債類） 短期借款 存入保證金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)繳稅費 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其它應(yīng)付款 遞延收益 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 未確認融資費用 專項應(yīng)付款 預(yù)計負債 遞延所得稅負債 會計科目名稱（所有者權(quán)益類） 實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配 會計科目名稱（成本類） 生產(chǎn)成本 制造費用 勞務(wù)成本 研發(fā)支出 會計科目名稱（損 益類） 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 其它業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 以前年度損益調(diào)整 營業(yè)外支出 所得稅費用 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生額試算平衡法依據(jù)的原理：有借必有貸，借貸必相等。 總分類賬戶對明細分類賬戶具有 統(tǒng)馭控制 作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有 補充說明 作用。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上的記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號 ③ 記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范 ④ 記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表編制；但不得將不同的內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上 ⑤ 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證 ⑥ 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應(yīng)當 重新填制。主要包括： 總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對 總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對 總分類賬簿與序時賬簿（日記賬）核對 明細賬簿之間的核對 三、 賬實核對 ：指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。 5 財產(chǎn)清查的意義： 有利于保證會計核算資料的真實可靠 有利于挖掘財產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn) 有利于保護財產(chǎn)物資的完全完整 有利于維護財經(jīng)紀律和結(jié)算制度（如有無資金界限不清、公款 私存、私設(shè)“小金庫”以及債權(quán)、債務(wù)長期拖欠不清等問題） 5 財產(chǎn)清查的種類： 一、 按財產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查 全面清查的對象一般包括： 貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金 財產(chǎn)物資：所有固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程、在途物資、委托其它單位加工、保管的材料物資、存放在本單位的代銷商品、材料物資 債權(quán)債務(wù)：應(yīng)收款項、應(yīng)付和應(yīng)交款項以及銀行借款 全面清查一般使用于以下幾種情況： 年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn) 評估等活動；單位主要負責人調(diào)離工作前 局部清查的對象一般包括： 庫存現(xiàn)金：出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時清點核對 銀行存款：出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 記 賬 憑 證 現(xiàn)金 銀行存款 日 記 賬 科 目 匯 總 表 總 分 類 賬 明 細 分 類 賬 會計報表 庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查；對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次 債權(quán)債務(wù)：每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次 二、 按財產(chǎn)清查的時間不同，分為定期和不定期清查 定期清查：可以是全面清查也可以是局部清查，記賬后結(jié)賬前 不定期清查：可以是局部清查也可以是全面清查。 P181 例題 6 為了反映財產(chǎn)清查的盤盈和盤虧情況，企業(yè)會計設(shè)置“待處理財產(chǎn) 損溢”賬戶，借方登記財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字，貸方登記財產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù) 6 銀行存款賬戶的分類： 基本存款賬戶：日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付 一般存款賬戶：借款、轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，只存不取現(xiàn)金 專用存款賬戶：辦理各項專用資金的收付，不得支取現(xiàn)金 臨時存款賬戶：最長不得超過兩年，可以支取現(xiàn)