【正文】 主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表 、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)。公司制企業(yè)提取法定盈余公積金后，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，可以提取任意盈余公積金；其他企業(yè)可根據(jù)需要提取。期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，借記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 13 營(yíng)業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)去直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等 營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。期末應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù) （二） 其他業(yè)務(wù)成本 （三） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi) （四） 銷(xiāo)售費(fèi)用 企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的：包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用 ，以及為銷(xiāo)售耳鬢企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)維修費(fèi)等。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定 盈余公積和任意盈余公積 （一） 法定盈余公積 公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，累計(jì)金額已達(dá)到注冊(cè)資本的 50%時(shí)，可以不再提??；非公司制企業(yè)也可以按照超過(guò) 10%的比例提取。期末貸方余額反映企業(yè)開(kāi)出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 10 應(yīng)收票據(jù)（是主營(yíng)業(yè)務(wù)的債權(quán)） 的核算 票據(jù)包括匯票、本票和支票 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。在會(huì)計(jì)處理上，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”科目；如企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記 “銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目 9 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =固定資產(chǎn)成本 — 累計(jì)折舊 — 累計(jì)減值準(zhǔn)備 9 “固定資產(chǎn)清理”科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入、保險(xiǎn)公司或過(guò)失人的賠償款等。 固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù) 固定資產(chǎn)各年的折舊率 = 100% 固 定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限隔年數(shù)字之和 或 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 — 已使用年數(shù) 100% 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 （預(yù)計(jì)使用年限 +1）247。 需要注意的是，企業(yè)以融資租賃的方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；企業(yè)以融資租賃的方式租出的固定資產(chǎn) 和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊 二、 折舊的時(shí)間范圍： 一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月去不提折舊； 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不在計(jì)提折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊 三、 確定折舊范圍是應(yīng)注意的問(wèn)題： 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。材料的發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記薄、銷(xiāo)售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本 存貨的 采購(gòu)成本 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其它可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 存貨的 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某某個(gè)人或單位）”賬戶(hù)；無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余”賬戶(hù)。 5 記賬憑證賬務(wù)處理程序： P153 ③ ① （核對(duì)） ⑥ ② ⑤ ⑦ （核對(duì)） ④ 記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍： 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解； 總分類(lèi)賬戶(hù)可以較詳細(xì)的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 缺點(diǎn)：登記總分類(lèi)賬的工作量較大 適用范圍：該財(cái)務(wù)程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位 5 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 特點(diǎn)：定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬 優(yōu)點(diǎn)：大大簡(jiǎn)化登記總賬的工作量；可以反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 缺點(diǎn)：不利于會(huì)計(jì)核算日常分工；編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證工作量較大 適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的單位 5 科目匯總表賬務(wù)處理程序 P157 優(yōu)點(diǎn)：科目匯總表的編制和使用較為簡(jiǎn)便，易學(xué)易做，可以大大減少登記 總分類(lèi)賬的工作量；可以起到試算平衡的作用 缺點(diǎn)：不反應(yīng)各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系；不便于查對(duì)賬目 適用范圍：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 記 賬 憑 證 現(xiàn)金 銀行存款 日 記 賬 總 分 類(lèi) 賬 明 細(xì) 分 類(lèi) 賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ③ ① ⑦ （核對(duì)） ② ⑤ ⑥ ⑧ （核對(duì)） ④ 5 財(cái)產(chǎn) 清查：指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法 5 賬實(shí)不符的原因： 計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確； 漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤； 自然損耗； 未達(dá)賬項(xiàng)； 由于管理不善發(fā)生了財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺； 營(yíng)私舞弊、貪污盜竊發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失； 自然災(zāi)害或意外事故造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。 二、 賬賬核對(duì) ：指對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 按填列方式分為復(fù) 式憑證和單式憑證 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，都是復(fù)式憑證的格式 記賬憑證的編制要求： ① 記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整 ② 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。 外來(lái)原始憑證：發(fā)票、飛機(jī)和火車(chē)的票據(jù)、銀行收付款通知單等（增值稅專(zhuān)用發(fā)票就是外來(lái)的原始憑證） 自制原 始憑證包括收料單、領(lǐng)料單、開(kāi)工單、成本計(jì)算單、出庫(kù)單等 經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)通知單等都 不是 原始憑證 ② 按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為： 一次憑證：指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證（所有的外來(lái)原始憑證都是一次憑證）； 累計(jì)憑證：指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證（如限額領(lǐng)料單） 匯總憑證：如工資匯總表、耗用材料匯總表（一個(gè)月內(nèi)所有的領(lǐng)料單）、發(fā)出材料匯總表 ③ 按照格式不同分為： 通用憑證：全國(guó)通用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等 專(zhuān)用憑證：指單位自行印制的、僅在本單位 內(nèi)部使用的原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表） 屬于自制憑證，也屬于一次憑證 記賬憑證按其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 2 原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容 ① 記錄要真實(shí) ② 內(nèi)容要完整 ③ 手續(xù)要完備 ④ 書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范（不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字、一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)） ⑤ 編號(hào)要連續(xù)（寫(xiě)壞作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀） ⑥ 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。它是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)（資產(chǎn)類(lèi)） 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 委托加工物資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 周轉(zhuǎn)材料 未實(shí)現(xiàn)融資收益 其它貨幣資金 材料采購(gòu) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 固定資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 在途物資 持有至到期投資 累計(jì)折舊 應(yīng)收票據(jù) 原材料 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 材料成本差異 可供出售金融資產(chǎn) 在建工程 預(yù)付賬款 庫(kù)存商品 長(zhǎng)期股權(quán)投資 工程物資 應(yīng)收股利 發(fā)出商品 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)收利息 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 投資性房地產(chǎn) 未擔(dān)保余值 累計(jì)折耗 無(wú) 形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷(xiāo) 遞延所得稅資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損益 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 商譽(yù) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)（負(fù)債類(lèi)） 短期借款 存入保證金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其它應(yīng)付款 遞延收益 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 未確認(rèn)融資費(fèi)用 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)（所有者權(quán)益類(lèi)） 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)（成本類(lèi)） 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 研發(fā)支出 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)（損 益類(lèi)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其它業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生額試算平衡法依據(jù)的原理：有借必有貸，借貸必相等。 總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有 統(tǒng)馭控制 作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有 補(bǔ)充說(shuō)明 作用。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上的記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào) ③ 記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范 ④ 記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表編制；但不得將不同的內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上 ⑤ 除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證 ⑥ 填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng) 重新填制。主要包括： 總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì) 總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì) 總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿（日記賬）核對(duì) 明細(xì)賬簿之間的核對(duì) 三、 賬實(shí)核對(duì) ：指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。 5 財(cái)產(chǎn)清查的意義： 有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠 有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn) 有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完全完整 有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度（如有無(wú)資金界限不清、公款 私存、私設(shè)“小金庫(kù)”以及債權(quán)、債務(wù)長(zhǎng)期拖欠不清等問(wèn)題） 5 財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)： 一、 按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查 全面清查的對(duì)象一般包括： 貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金 財(cái)產(chǎn)物資：所有固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程、在途物資、委托其它單位加工、保管的材料物資、存放在本單位的代銷(xiāo)商品、材料物資 債權(quán)債務(wù)：應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付和應(yīng)交款項(xiàng)以及銀行借款 全面清查一般使用于以下幾種情況： 年終決算前；單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系前；開(kāi)展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn) 評(píng)估等活動(dòng)；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前 局部清查的對(duì)象一般包括： 庫(kù)存現(xiàn)金：出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì) 銀行存款：出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 記 賬 憑 證 現(xiàn)金 銀行存款 日 記 賬 科 目 匯 總 表 總 分 類(lèi) 賬 明 細(xì) 分 類(lèi) 賬 會(huì)計(jì)報(bào)表 庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次 債權(quán)債務(wù)：每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次 二、 按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同，分為定期和不定期清查 定期清查：可以是全面清查也可以是局部清查，記賬后結(jié)賬前 不定期清查：可以是局部清查也可以是全面清查。 P181 例題 6 為了反映財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)盈和盤(pán)虧情況，企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn) 損溢”賬戶(hù)，借方登記財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損數(shù)額以及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)字，貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)額以及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù) 6 銀行存款賬戶(hù)的分類(lèi)： 基本存款賬戶(hù)：日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付 一般存款賬戶(hù)：借款、轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，只存不取現(xiàn)金 專(zhuān)用存款賬戶(hù)：辦理各項(xiàng)專(zhuān)用資金的收付，不得支取現(xiàn)金 臨時(shí)存款賬戶(hù)：最長(zhǎng)不得超過(guò)兩年，可以支取現(xiàn)