【正文】 普通日記賬 序時(shí)賬 簿 特種日記賬（購貨、銷貨、現(xiàn)金、銀行存款日記賬） 總分類賬簿 賬簿按用途分為 分類賬簿 明細(xì)分類賬簿 備查賬簿（租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿） 訂本賬簿 按賬簿外形特征分類 活頁賬簿 卡片賬簿 兩欄式賬簿（各種收入、費(fèi)用類賬戶） 三欄式賬簿 按賬簿的帳頁格式分類 多欄式賬簿（收入、費(fèi)用明細(xì)賬） 數(shù)量金額式賬簿（原材料、庫存商品、產(chǎn)成品） 3 帳頁內(nèi)容包括： 賬戶的 名稱（一級會(huì)計(jì)科目、二級或明細(xì)科目） 登記賬簿的日期欄 記賬憑證的種類和號數(shù)欄 摘要欄（所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明） 金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)的和余額） 總頁次和分戶頁次欄（有這項(xiàng)為賬簿內(nèi)容，沒有為賬戶內(nèi)容） 3 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 1/2 3 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫 下列情況可以用紅色墨水記賬： ① 按照紅字沖銷會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的記賬憑證，按照紅字沖銷所記金額大于應(yīng)記金額的記賬憑證 ② 在借方多欄式賬頁 中不設(shè)貸方欄，在貸方多欄式賬頁中不設(shè)借方欄 ③ 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 ④ 根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其它會(huì)計(jì)記錄 4 現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同庫存現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按照時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記 4 總分類賬的登記方法： ▲ 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記 把記賬憑證編制成科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總賬 把各種記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬 4 明細(xì)分類賬的格式主要有：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（平行登記式） 4 三欄 式明細(xì)分類賬：這種格式適合于那些只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目。如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款、長期借款、實(shí)收資本 4 多欄式明細(xì)分類賬：將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。如：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入、利潤分配、主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 4 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬：原材料、產(chǎn)成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料 4 橫線登記式明細(xì)分類賬：登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)、其它應(yīng)收款、一次性備用金業(yè)務(wù) 4 對賬： 一、 賬證核 對 ：指對會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 二、 賬賬核對 ：指對不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。主要包括： 總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對 總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對 總分類賬簿與序時(shí)賬簿（日記賬）核對 明細(xì)賬簿之間的核對 三、 賬實(shí)核對 ：指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。主要包括： 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額是否相符 有關(guān)債權(quán) 債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符 4 錯(cuò)帳更正法： 一、 劃線更正法 ：記賬憑證正確，只是在過賬時(shí)有文字或數(shù)字錯(cuò)誤 更正方法：在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，然后將正確的用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的上方，并由記賬人員蓋章 二、 紅字更正法 （紅字沖銷法）： ① 記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤； 更正方法：用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第 X 號記賬憑證的錯(cuò)賬”，然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記某月某日賬” ② 記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金 額，而應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤 更正方法：將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額（多記金額），用紅字（金額用紅字）填制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日第 X號記賬憑證多記金額” 三、 補(bǔ)充登記法 ：記賬憑證有錯(cuò)誤，所記金額小于應(yīng)記金額 更正方法：將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額（即少記金額），用藍(lán)字填制一張記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“補(bǔ)記某月某日第 X 號記賬憑證少記金額” 50、 總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。變動(dòng)較小的明細(xì)賬可以連續(xù)使用，不必每年更換。（固定資產(chǎn)明細(xì)卡片）備查賬簿可 以連續(xù)使用。 5 年度終了，通常把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)物會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿之后（從次年的 1 月 1 日算起），由財(cái)物會(huì)計(jì)部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。 5 賬務(wù)處理程序的種類 記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。 5 記賬憑證賬務(wù)處理程序： P153 ③ ① （核對） ⑥ ② ⑤ ⑦ （核對） ④ 記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍： 優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，易于理解； 總分類賬戶可以較詳細(xì)的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大 適用范圍：該財(cái)務(wù)程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位 5 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 特點(diǎn)：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬 優(yōu)點(diǎn)：大大簡化登記總賬的工作量；可以反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系 缺點(diǎn)：不利于會(huì)計(jì)核算日常分工；編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證工作量較大 適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的單位 5 科目匯總表賬務(wù)處理程序 P157 優(yōu)點(diǎn)：科目匯總表的編制和使用較為簡便，易學(xué)易做，可以大大減少登記 總分類賬的工作量；可以起到試算平衡的作用 缺點(diǎn)：不反應(yīng)各科目的對應(yīng)關(guān)系；不便于查對賬目 適用范圍：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 記 賬 憑 證 現(xiàn)金 銀行存款 日 記 賬 總 分 類 賬 明 細(xì) 分 類 賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ③ ① ⑦ （核對） ② ⑤ ⑥ ⑧ （核對） ④ 5 財(cái)產(chǎn) 清查：指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法 5 賬實(shí)不符的原因： 計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確； 漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤； 自然損耗； 未達(dá)賬項(xiàng)； 由于管理不善發(fā)生了財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺； 營私舞弊、貪污盜竊發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失； 自然災(zāi)害或意外事故造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。 5 財(cái)產(chǎn)清查的意義： 有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠 有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn) 有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完全完整 有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度（如有無資金界限不清、公款 私存、私設(shè)“小金庫”以及債權(quán)、債務(wù)長期拖欠不清等問題） 5 財(cái)產(chǎn)清查的種類： 一、 按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查 全面清查的對象一般包括： 貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金 財(cái)產(chǎn)物資：所有固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程、在途物資、委托其它單位加工、保管的材料物資、存放在本單位的代銷商品、材料物資 債權(quán)債務(wù)：應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付和應(yīng)交款項(xiàng)以及銀行借款 全面清查一般使用于以下幾種情況： 年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn) 評估等活動(dòng)；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前 局部清查的對象一般包括： 庫存現(xiàn)金：出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對 銀行存款：出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次 原始憑證 匯 總 原始憑證 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 記 賬 憑 證 現(xiàn)金 銀行存款 日 記 賬 科 目 匯 總 表 總 分 類 賬 明 細(xì) 分 類 賬 會(huì)計(jì)報(bào)表 庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點(diǎn)一次 債權(quán)債務(wù)：每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次 二、 按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同，分為定期和不定期清查 定期清查：可以是全面清查也可以是局部清查，記賬后結(jié)賬前 不定期清查：可以是局部清查也可以是全面清查。一般適用于以下幾種情況 ① 更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員，為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要對 其所保管的財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查 ② 發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失，為了查明損失情況，要對受損財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查 ③ 有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠性，要按檢查的要求和范圍進(jìn)行清查。 ④ 進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資，對某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查 企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。 60、未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況： 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬 企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬 銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬 6 實(shí)物資產(chǎn)的清查方法： 實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法 6 往來款項(xiàng)的清查方法：發(fā)函詢證法 6 現(xiàn)金的使用范圍： 職工工資，各種工資性津貼； 個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)，文化藝術(shù)，體育等各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其它現(xiàn)金支出； 收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等價(jià)款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)以下的靈性支出；按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為 1000 元，超過結(jié)算起點(diǎn)應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出 凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不 準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過銀行辦理。 6 常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證包括： 借據(jù)（企業(yè)內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)為購買零星辦公用品或職工因出差借款時(shí)使用）、工資結(jié)算單、報(bào)銷單（支出憑證）、差旅費(fèi)報(bào)銷單、領(lǐng)款收據(jù) 6庫存現(xiàn)金清查的核算 庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算：庫存現(xiàn)金短缺，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶；庫存現(xiàn)金溢余，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。 待查明原因后作如下處理： ① 庫存現(xiàn)金短缺。應(yīng)由責(zé)任人賠償部分，借記“其他應(yīng)收款 應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分，借記“其他應(yīng)收款 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；無法查明原因部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用 現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 ② 現(xiàn)金溢余。應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某某個(gè)人或單位）”賬戶；無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余”賬戶。 P181 例題 6 為了反映財(cái)產(chǎn)清查的盤盈和盤虧情況，企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn) 損溢”賬戶，借方登記財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字，貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù) 6 銀行存款賬戶的分類： 基本存款賬戶：日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付 一般存款賬戶：借款、轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，只存不取現(xiàn)金 專用存款賬戶：辦理各項(xiàng)專用資金的收付，不得支取現(xiàn)金 臨時(shí)存款賬戶：最長不得超過兩年，可以支取現(xiàn)金 6 一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶 6 銀行結(jié)算方式主要有 銀行匯票 ：由出票銀行簽發(fā)支付給收款人或持票人款項(xiàng)的票據(jù)，適用于先收款 后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個(gè)人均可使用 銀行本票 ：由銀行簽發(fā)，適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的單位和個(gè)人。分為定額和不定額兩種 商業(yè)匯票 ：由出票人簽發(fā)，委托收款人支付給收款人或持票人的票據(jù)。付款期限最長不超過6 個(gè)月，提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起 10 日內(nèi) 商業(yè)承兌票：承兌人為銀行以外的付款人 承兌人不同 銀行承兌票：承兌人為銀行 商業(yè)匯票