【正文】 計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 [例 3]20xx 年 12月 31日， C原材料的賬面成本為 100萬(wàn)元， C 原材料的估計(jì)售價(jià)為 90 萬(wàn)元； C 原材料用于生 產(chǎn)甲商品，假設(shè)用 C 原材料 100 萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為 140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為 160萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 8萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值 =甲商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1608=152（萬(wàn)元） 因甲商品的可變現(xiàn)凈值 152 萬(wàn)元高于甲商品的成本 140 萬(wàn)元， C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ④如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本， 則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，此時(shí)存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 [例 4]20xx 年 12月 31日， D原材料的賬面成本為 100萬(wàn)元， D 原材料的估計(jì)售價(jià)為 80 萬(wàn)元； D 原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用 D 原材料 100 萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為 140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為 40 萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為 135 萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 7 萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 乙商品可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1357=128（萬(wàn)元） 因乙商品的可 變現(xiàn)凈值 128 萬(wàn)元低于乙商品的成本 140 萬(wàn)元， D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D原材料可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計(jì)售價(jià) — 將 D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本 — 估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =135407=88（萬(wàn)元） D原材料的成本為 100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 88萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 12 元： 借：管理費(fèi)用 12 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 （ 2）一類存貨因?yàn)橛袩o(wú)合同導(dǎo)致期末可變現(xiàn)凈值的計(jì)算結(jié)果不同時(shí)，應(yīng)分別確定是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不得互相抵銷(xiāo) [例 4]某企業(yè)庫(kù)存化工原料由于品種繁多，期末采用 按照類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的方法對(duì)存貨計(jì)價(jià)， A類存貨中有 100萬(wàn)元的原料專門(mén)用來(lái)為某客戶加工產(chǎn)品而儲(chǔ)備，另外 200 萬(wàn)元的原料沒(méi)有專門(mén)合同，其他情況見(jiàn)下表（金額單位為萬(wàn)元）。對(duì)該類化工原料需要分別以合同價(jià)和市場(chǎng)價(jià)作為預(yù)計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)，單獨(dú)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不能因?yàn)楹嫌?jì)原料成本和合計(jì)可變現(xiàn)凈值均為 300萬(wàn)元而不計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)算過(guò)程如下： A類原材料 原料成本 加工費(fèi)用 產(chǎn)品合同價(jià)格 產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi) 原料可變現(xiàn)凈值 原料期末計(jì)價(jià) 減值準(zhǔn)備 有合同 100 60 200 170 20 120 100 0 無(wú)合同 200 80 290 30 180 180 20 合計(jì) 300 140 50 300 280 20 ①有合同材料可變現(xiàn)凈值 =有合同材料產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià) 200— 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 60— 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金 20=120 ②無(wú)合同材料可變現(xiàn)凈值 =無(wú)合同材料產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià) 290— 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 80— 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金 30=180 ③分別計(jì)算結(jié)果表明，有合同的不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，無(wú)合同的要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20 萬(wàn)元（不能因?yàn)樵系某杀緸?300 萬(wàn)元，原料的可變現(xiàn)凈 值也為 300 萬(wàn)元而不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）： 借：管理費(fèi)用 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 3．有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 （ 1） 借：管理費(fèi)用 （ 2 貸：管理費(fèi)用 （ 3）因銷(xiāo)售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減管理費(fèi)用 [例 5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17%，該公司有一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面余額1000 萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬(wàn)元，本期用 400 萬(wàn)元存貨償還一項(xiàng) 300萬(wàn)元的應(yīng)付賬款（計(jì)稅價(jià)格 400 萬(wàn)元）；另對(duì)外銷(xiāo)售 350 萬(wàn)元的存貨，取得銷(xiāo)售收入 300萬(wàn)元，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開(kāi)具，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是： ①債務(wù)重組完成時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 300 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（ 400/1000） ] 80 營(yíng)業(yè)外支出 88 貸：庫(kù)存商品 400 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（ 400*17%） 68 ②銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 351 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（ 350/1000） ]70 貸：管理費(fèi)用 70 第四章 投 資 ， 20xx。 1。 20） 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在 15分左右。本章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公 司債券的核算。 2．本章內(nèi)容新變化： （ 1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法； （ 2） 增加權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。 3．本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)”三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將長(zhǎng)期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對(duì)照復(fù)習(xí)。 二、本章考點(diǎn)精講 本章主要內(nèi)容有： 短期投資 短期投資成本的確定 短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的處置 初始投資成本的確定 新的投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng) 期股權(quán)投資的權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 股票股利的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 長(zhǎng)期投資 初始投資成本的確定 長(zhǎng)期債券溢 價(jià)折價(jià)及利息的計(jì)提 長(zhǎng)期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券 長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處理 委托貸款的核算 短期投資的期末計(jì)價(jià) 投資的期末計(jì)價(jià) 長(zhǎng)期投資減值 投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 【考點(diǎn)一】短期投資（理解） 1．短期投資取得 短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買(mǎi)股票和債券的買(mǎi)價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買(mǎi)價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 （ 1）短期投資取得時(shí)已經(jīng)記入 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息” 。 （ 2）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。 短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。 （ 1）設(shè)置 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”科目。 （ 2）期末比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；但如果某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資 10%及以上，應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。 （ 3）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處 理 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益 （ 1）采用單項(xiàng)法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備，也可以在期末時(shí)一并調(diào)整；采用分類法或總額法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在期末時(shí)再作調(diào)整。 （ 2）全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，按該項(xiàng)短期投資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分成本。 （ 3）處置投資時(shí) 確認(rèn)的損益記入 “投資收益 ”科目 處置短期投資損益 =處置收入－ (短期投資賬面余額－該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額 )－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益（損失時(shí)） 貸：短期投資 投資收益（收益時(shí)） [例 1] 20xx 年 4月 1日甲公司購(gòu)入乙公司股票 100 股，準(zhǔn)備短期持有；每股買(mǎi)價(jià) 10 元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 15元。 （ 1） 20xx年 4月 1購(gòu)入時(shí)： 借：短期投資 — 股票投資 985 應(yīng)收股利（ 100 股 *） 30 貸：銀行存款（ 100*10+15） 1015 (假設(shè)股利宣告日 3 月 1股權(quán)登記日 4月 股利發(fā)放日 4月 28) (2)20xx 年 4月 28 日收到現(xiàn)金股利 30 元： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 (3)20xx 年 10月 8 日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ： 甲公司暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。 (4)20xx 年 10月 31 日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 50 貸：短期投資 — 股票投資 50 (5)20xx 年 12月 31 日，每股收盤(pán)價(jià)為 8元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 12 月末的短期投資余額 98550=935 元，市價(jià) 100*8=800 元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益 135 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（ 935800） 135 （ 6） 20xx年 2月 1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款 1200 元： 借：銀行存款 1200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 135 貸：短期投資 — 股票投資 935 投資收益 400 【考點(diǎn)二】長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法（掌握） 1．成本法使用范圍 成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制并且無(wú)重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。 2．取得時(shí)的核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益）， 不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。具體確定方法如下： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入 “應(yīng)收股利 ”科目，不計(jì)入初始投資成本。 （ 2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 3．持有期間的核算 （ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，在持有期間，如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投 資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公式如下： 應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的