【正文】 企業(yè)應按當期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按原計提減值準備時計入損益的金額，貸記“投資收益 —— 計提的長期投資減值準備”科目，按其差額，貸記“資本公積 —— 股權(quán)投資準備”科目。 [例 16] 甲公司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。 20xx 年甲公司會計處理如下： 由于乙企業(yè)補提折舊，凈利潤減少 500000 元，使甲企業(yè)在投資時擁有的份額減少了 （ 500000*30%） 150000 元，應調(diào)減投資成本 150000 元，調(diào)增股權(quán)投資差額 150000 元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增 150000 元后，按 10 年攤銷， 20xx 年攤銷金額為 15000 元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了 15000元，按 15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了 （ 15000*15%） 2250 元，使未分配利潤減少了 （ 15000*85%） 12750 元。 甲公司因 被投資企業(yè)會計政策變更調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應相應調(diào)整股權(quán)投資差額。 20xx年 12月，乙公司差錯更正如下： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費用） 500000 貸：累計折舊 500000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000 借：盈余公積（ 500000*15%） 75000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 75000 乙公司在編制 20xx 年年報時，在利潤表中要調(diào)增 20xx 年管理費用 50 萬元，調(diào)減 20xx 年凈利潤 50 萬元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊 50 萬元，調(diào)減盈余公積 萬元，調(diào)減未分配利潤 萬元。乙公司有關(guān)資料如下： 固定資產(chǎn) 購入日期 轉(zhuǎn)入不需用日期 原價 預計使用年限 預計凈殘值 管理設備 20xx 年 1月30 日 20xx 年 6月 23 日 380 萬元 5 年 20 萬元 乙公司對固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時屬于時間性差異，所得稅采用遞延法核算。則： 乙公司接受外商投資時 借：銀行存款 （ 10萬美元 *） 850000 貸：實收資本（ 10萬美元 *8） 800000 資本公積 —— 外幣資本折算差額 50000 甲公司確認權(quán)益 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資準備）（ 5萬 *40%） 20xx0 貸：資本公積 —— 乙公司（股權(quán)投資準備） 20xx0 ④因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應按享有的份額， 計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準備）和資本公積（股權(quán)投資準備） [例 10]20xx 年 7月 1日國家有關(guān)部門撥款 100 萬元給乙公司，作為報刊亭建設專項資金。如 20xx 年 1 月 1日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用成本法核算； 20xx 年 4 月 1日又進行了投資，持 股比例上升為 40%，由成本法改為權(quán)益法核算； 20xx 年 8 月 1日又進行了投資，持股比例上升為 50%； 20xx 年 10 月 1 日又進行了投資，持股比例上升為 70%。 20xx 年 12月 31 日乙公司計算出的凈利潤為 100 萬元，則甲公司應確認投資收益 40萬元： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 400000 貸：投資收益 （ 100 萬 *40%） 400000 如果乙公司在實現(xiàn)的 100 萬元凈利潤中拿出其中的 30 萬元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司可分得現(xiàn)金股利 12 萬元： 借：應收股 利 （ 30萬 *40%） 120xx0 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 120xx0 ②被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，確認投資損失。投資時， C 公司的凈資產(chǎn)為 1500 萬元。甲公司對股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。權(quán)益法，指長期股權(quán)投資最初以初 始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。計算公式如下： 應沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 計算結(jié)果為正數(shù)，則是應沖減的投資成本；計算結(jié)果為負數(shù)，則是應恢復的投資成本。賬務處理是： 借：銀行存款 短期投資跌價準備 投資收益（損失時） 貸：短期投資 投資收益（收益時） [例 1] 20xx 年 4月 1日甲公司購入乙公司股票 100 股，準備短期持有；每股買價 10 元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 元，另外支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用 15元。 （ 2）短期投資持有期間應享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。甲公司的會計分錄是： ①債務重組完成時： 借：應付賬款 300 存貨跌價準備 [200*（ 400/1000） ] 80 營業(yè)外支出 88 貸：庫存商品 400 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）（ 400*17%） 68 ②銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款 351 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務成本 350 貸：庫存商品 350 借：存貨跌價準備 [200*（ 350/1000） ]70 貸：管理費用 70 第四章 投 資 ， 20xx。則年末計提存貨 跌價準備如下： A 商品可變現(xiàn)凈值 =A 商品的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =802=78（萬元） 應計提跌價準備 22 萬元： 借：管理費用 22 貸：存貨跌價準備 22 ②如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準備，也不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 [例 2]20xx 年 12月 31日， B原材料的賬面成本為 100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用 B原材料，準備將其出售，估計 B材料的售價為 110 萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為 3萬元。零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。增設 “物資采購 ”和 “材料成本差異 ”科目。 甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不必再計算應交消費稅： 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 10 可見甲公司是真正的稅收負擔人，將稅金計入了成本。 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用； (2)一般倉儲費用，計入管理費用； (3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費， 計入營業(yè)費用。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。 第三章 存 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5分左右。 3．注意事項：存貨以所有權(quán)為準，代銷商品應作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。不同來源的存貨，其成本構(gòu)成不同： （ 1）購入存貨：一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 ②收回后連續(xù)加工，則可以抵扣 [例 ]20xx 年 12月 15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅 10 元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應交消費稅 25元?！霸牧稀卑从媱澇杀居媰r；實際成本通過“物資采購”核算，取得材料的實際成本與 計劃成本的差額，通過“材料成本差異”核算。 （ 2 ①成本率 =（期初存貨成本 +本期購貨成本）247。則 年末計提存貨跌價準備如下： B 材料可變現(xiàn)凈值 =B 材料的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =1103=107（萬元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。 1。 短期投資期末采用成本與市價孰低計價。 （ 1） 20xx年 4月 1購入時： 借：短期投資 — 股票投資 985 應收股利（ 100 股 *） 30 貸：銀行存款（ 100*10+15） 1015 (假設股利宣告日 3 月 1股權(quán)登記日 4月 股利發(fā)放日 4月 28) (2)20xx 年 4月 28 日收到現(xiàn)金股利 30 元： 借：銀行存款 30 貸：應收股利 30 (3)20xx 年 10月 8 日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ： 甲公司暫不進行賬務處理。 （ 2）期末計提長期投資減值準備 ①長期投資減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所 發(fā)生的損失。 2．權(quán)益法適用范圍。 20xx 年 1 月 1 日，甲公司又從丁公司中受讓丙公司 10%的股權(quán)，支付給丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 200 萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日丙公司的凈資產(chǎn)為 1800萬元。 A 公司對股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。 [例 3]20xx年乙公司發(fā)生凈虧損 80萬元，則甲公司應確認的投資損失為 32萬元： 借：投資收益 （ 80 萬 *40%） 320xx0 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 320xx0 但在確認凈虧損時一定要注意，投資企業(yè)確認被投資單位的凈虧損，應以投資賬面 價值減記至零為限，因為現(xiàn)在規(guī)范的公司都是責任有限，未確認的損失通過備查賬登記。在甲公司計算 20xx 年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在 4月至 12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。甲公司占乙公司 40%的股份。乙公司適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤 15%提取盈余公積。 甲公司因 被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。 20xx 年甲公司會計處理如下： 由于乙企業(yè)凈利 潤減少 241200 元，使甲企業(yè)在投資時擁有的份額減少了（ 241200*30%） 72360 元，應調(diào)減投資成本 72360 元，調(diào)增股權(quán)投資差額 72360元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增 72360 元后，按 10年攤銷， 20xx 年攤銷金額為 7236元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了 7236 元，按 15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了 （ 7236*15%） 元，使未分配利潤減少了（ 7236*85%） 元。甲公司 20xx 年的賬務處理是： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 150000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） （ 500000*30%） 150000 借：以前年度損益調(diào)整 15000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 15000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 15000 貸：以前年度損益調(diào)整 15000 借：盈余公積 （ 15000*15%） 2250 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 2250 甲公司在編制 20xx 年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減 20xx 年年初未分配利潤 （ 15000*85%） 12750 元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán) 投資 15000 元，調(diào)減盈余公積 2250 元，調(diào)減未分配利潤 12750 元。 20xx 年 12 月31 日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為 1000 萬元（其中：投資成本 700萬 元，損益調(diào)整 200 萬元，股權(quán)投資準備 100 萬元）。 [例 18] 接例 16，甲公司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。則甲公司需計提長期投資減值準備 150 萬元，賬務處理如下： 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 50 投資收益 —— 計提的長期投資減值準備 100 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 50 長期投資減值準備 100 ③企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計提減值準備時沖減了資