【正文】 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 長(zhǎng)期投資 初始投資成本的確定 長(zhǎng)期債券溢 價(jià)折價(jià)及利息的計(jì)提 長(zhǎng)期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券 長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處理 委托貸款的核算 短期投資的期末計(jì)價(jià) 投資的期末計(jì)價(jià) 長(zhǎng)期投資減值 投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 【考點(diǎn)一】短期投資（理解） 1．短期投資取得 短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買股票和債券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 （ 2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 [例 1]20xx 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 萬(wàn)元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司 30%的股權(quán)，成為丙公司的第二大股東，并具有重大影響，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期 投資采用權(quán)益法核算。確認(rèn)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題 ①一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn) 的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。則： 乙公司接受投資時(shí) 借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本（ 400萬(wàn) *20%） 800000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 20xx00 甲公司確認(rèn)權(quán)益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（ 20 萬(wàn) *40%） 80000 貸：資本公積 —— 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 80000 ③ 因被投資單位接受其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） [例 9]20xx 年 7月 1日某外商投資于乙公司，投入 10萬(wàn)美元，按投資協(xié)議約定的匯率為 1 美元 =8 元人民幣，實(shí)際收到外匯當(dāng) 日的匯率為 1美元 = 元人民幣。 [例 13]同例 12， 20xx 年 12月乙 公司發(fā)現(xiàn)， 20xx 年 7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊 50 萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 20xx年 12月，乙公司差錯(cuò)更正如下： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 500000 貸：累計(jì)折舊 500000 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000 借：盈余公積（ 500000*15%） 75000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 75000 乙公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減 20xx 年年初未分配利潤(rùn)（ 50 萬(wàn) *85%） 萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 50 萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積 萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 萬(wàn)元。假定甲公 司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額攤銷余額為 50 萬(wàn)元；20xx 年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為 900 萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額 80 萬(wàn)元； 20xx 年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為 880萬(wàn)元。甲公司 20xx 年的賬務(wù)處理是： 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （ 7236*85%） 盈余公積 （ 7236*15%） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額）（ 723607236） 65124 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） （ 241200*30%） 72360 甲公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減 20xx 年年初未分配利潤(rùn) （ 7236*85%） 元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 7236 元，調(diào)減盈余公積 元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 元。 乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響數(shù)（單位：萬(wàn)元） 年度 原政策計(jì)提的折舊 政策變更后應(yīng)提折舊 所得稅前差異 所得稅影響 累計(jì)影響數(shù) 20xx 36 72 36 （注： 管理設(shè)備 每月應(yīng)計(jì)提折舊額 =（ 38020） /60=6 萬(wàn)元） 20xx 年 1 月 1 日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 241200 遞延稅款 118800 貸：累計(jì)折舊 360000 借：盈余公積（ 萬(wàn) *15%） 36200 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 36200 乙公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增（管理）費(fèi)用 36 萬(wàn)元，調(diào)減所得稅 萬(wàn)元，調(diào)減 20xx 年凈利潤(rùn) 萬(wàn)元； 在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 36 萬(wàn)元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng) 萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積 萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 萬(wàn)元。第一季度被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。 20xx 年 1 月 1 日， A 公司又從 D 公司中受讓 10%的股權(quán)，支付給 D 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 193 萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn) 讓日 C 公司的凈資產(chǎn)為 1800萬(wàn)元。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 (4)20xx 年 10月 31 日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 50 貸：短期投資 — 股票投資 50 (5)20xx 年 12月 31 日，每股收盤價(jià)為 8元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 12 月末的短期投資余額 98550=935 元，市價(jià) 100*8=800 元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益 135 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（ 935800） 135 （ 6） 20xx年 2月 1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款 1200 元： 借：銀行存款 1200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 135 貸：短期投資 — 股票投資 935 投資收益 400 【考點(diǎn)二】長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法（掌握） 1．成本法使用范圍 成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。 20） 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在 15分左右。（期初存貨售價(jià) +本期購(gòu)貨售價(jià)） 100% ②期末存貨成本 = ③本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 【 考點(diǎn)四】存貨的清查（理解） 1．盤盈：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再?zèng)_減管理費(fèi)用。則： 乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月 10日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙 企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 25 下月 10日前甲公司申報(bào)上交稅金 ： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 15 貸：銀行存款 15 可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為 25 元，其中 10 元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳 15 元。 [例 ]20xx 年 12月 25日接受代銷商品 100元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減 100 元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。 2．存貨的確認(rèn)。則： 乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月 10日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 可見(jiàn)僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。銷售凈額 100% ②銷售毛利 = ③銷售成本 =銷售凈額 ④期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 3．零售價(jià)法 （ 1）概念。計(jì)算過(guò)程如下： A類原材料 原料成本 加工費(fèi)用 產(chǎn)品合同價(jià)格 產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格 預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi) 原料可變現(xiàn)凈值 原料期末計(jì)價(jià) 減值準(zhǔn)備 有合同 100 60 200 170 20 120 100 0 無(wú)合同 200 80 290 30 180 180 20 合計(jì) 300 140 50 300 280 20 ①有合同材料可變現(xiàn)凈值 =有合同材料產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià) 200— 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 60— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金 20=120 ②無(wú)合同材料可變現(xiàn)凈值 =無(wú)合同材料產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià) 290— 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 80— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金 30=180 ③分別計(jì)算結(jié)果表明，有合同的不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，無(wú)合同的要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20 萬(wàn)元（不能因?yàn)樵系某杀緸?300 萬(wàn)元，原料的可變現(xiàn)凈 值也為 300 萬(wàn)元而不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）： 借：管理費(fèi)用 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 3．有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 （ 1） 借：管理費(fèi)用 （ 2 貸：管理費(fèi)用 （ 3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減管理費(fèi)用 [例 5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17%，該公司有一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面余額1000 萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬(wàn)元，本期用 400 萬(wàn)元存貨償還一項(xiàng) 300萬(wàn)元的應(yīng)付賬款（計(jì)稅價(jià)格 400 萬(wàn)元）；另對(duì)外銷售 350 萬(wàn)元的存貨，取得銷售收入 300萬(wàn)元，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開(kāi)具，款項(xiàng)尚未收到。 （ 3）處置投資時(shí) 確認(rèn)的損益記入 “投資收益 ”科目 處置短期投資損益 =處置收入－ (短期投資賬面余額－該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額 )－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。處置時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（虧損時(shí)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利） 投資收益（收益時(shí)） 【考點(diǎn)三】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法（掌握） （一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置 1．權(quán)益法的概念。 [例 4] 20xx 年 1 月 1 日， A 公司支付 440 萬(wàn)元給 B 公司，受讓 B 公司持有的 C公司 30%的股權(quán)，成為 C 公司的第二大股東，并具有重大影響， A 公司對(duì)該長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算。 20xx 年 12 月 31 日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為 120 萬(wàn)元，假設(shè)每月凈利潤(rùn)均勻發(fā)生為 10萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下： 4 月 — 7 月 400000*40%=160000 8 月 — 9 月 20xx00*50%=100000 10 月 — 12月 300000*70%=210000 合計(jì) 470000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 470000 貸：投資收益 470000 這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。 1） 20xx 年 1月 1日，甲公司投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 10000000 貸：銀行存款 10000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 1000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 1000000 （注：股權(quán)投資差額 =1000— 3000*30%=100） 2） 20xx 年 12月 31 日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙 公司（損益調(diào)整） 600000